Профессия аудитора тесно связана с бухгалтерской. Впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании примерно в середине XIX в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже предписывал в обязательном порядке проверку счетов компаний специалистами по бухгалтерскому учёту и финансовому контролю по меньшей мере один раз в год. Аудиторство возникло и в других наиболее развитых капиталистических странах, где происходил бурный процесс концентрации и централизации производства и капитала и создавались акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, товарищества на вере и другие объединения. В частности, в 1867 г. во Франции был принят закон об обязательной проверке и оценке балансов акционерных обществ особыми ревизорами, именуемыми «комиссарами по счетам». Капиталист-собственник всё реже непосредственно занимался производственными и финансовыми делами, поручая это нанятым служащим, или превращался в рантье, живущего на доходы от владения акциями или облигациями какого-нибудь общества. Для держателя ценных бумаг бухгалтер-аудитор, реквизирующий учёт и отчётность в акционерном обществе, представлялся своего рода грантом доверенных сведений о финансовой стабильности предприятия и доходах от его деятельности.
Возникшая в разных странах аудиторская профессия получила самые разные названия: например, в США бухгалтер-ревизор называется общественным бухгалтером (public accountant), во Франции – бухгалтер-эксперт (expert compatible) или комиссар по счетам (commissare aux comptes), в Германии – контролёр хозяйства (Wirtschaftsprufer), контролёр книг (Buchprufer) и т.д. Правда, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерских отчётов и балансов, существует и такая категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).
Особенный толчок к развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929–1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ предприятий других форм потребовало ужесточения порядка проверки и утверждения их отчётов и балансов со стороны независимых аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства, обусловившее обязательную аудиторскую проверку отчётов и балансов акционерных обществ и других предприятий и регламентирующее само проведение проверки.
Так же под влиянием экономического кризиса в 1934 г. в США была создана так называемая Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая осуществила ряд мер по упорядочению бухгалтерского учёта и отчётности американских компаний. С тех пор все акционерные общества, зарегистрированные на бирже, должны публиковать свои годовые отчёты не позднее 3 мес. После окончания года, обязательно заверенные бухгалтером-аудитором иле же аудиторской фирмой. Ревизионный сертификат аудитора обычно включает сам отчёт. Публикуются отчёты либо в какой-нибудь известной финансовой газете, либо бюллетене, или в изданиях Статистической службы по ценным бумагам.
Мировой экономический кризис ускорил формирование института бухгалтеров-аудиторов и в Японии под эгидой Министерства промышленности и торговли. В России первые попытки создания института аудита были предприняты ещё Петром I. Здесь необходимо отметить, что аудит времён Петра I сильно отличался от сегодняшнего понимания сущности аудиторской деятельности. Должность аудитора тогда в России совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли престижными бухгалтерами.
Профессия аудитора в России реально получила своё развитие не так давно – в 90-е гг. XX в. Как определяет ст. 3 Федерального закона РФ №119-ФЗ от 7 августа 2001 г., аудитором является физическое лицо, отвечающее квалифицированным требования, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не сожжет осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
1. Внутренний аудит. Её организация, роль и функции.
Среди аудиторов выделяются категория внутренних аудиторов. Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка веления бухгалтерского учёта и надёжностью функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно – его руководством и (или) собственниками в зависимости от:
а) содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
б) объёмов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
в) сложившейся системы управления экономического субъекта;
г) состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:
а) проверки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
б) проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на её основе отчётности, а также специальное изучение отдельных статей отчётности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учётной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
г) проверки деятельности различных звеньев управления;
д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
з) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
и) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
к) разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчёты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
В 1941 г. небольшой группой увлечённых внутренних аудиторов основан Институт внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, IIA). Сегодня Институт внутренних аудиторов является международной профессиональной ассоциацией внутренних аудиторов, объединяющей под своим началом 85 000 человек более чем в 100 странах.
В июне 2000 г. международный Институт внутренних аудиторов предоставил аккредитацию российскому филиалу. Членами российского Института внутренних аудиторов (ИВА) являются представители крупных и средних российских и иностранных компаний из различных областей бизнеса.
Институт разработал и активно пропагандирует Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита и Кодекс этики внутреннего аудитора, целью которых являются продвижение и поддержание высоких профессиональных и этических стандартов среди членов Института и всех внутренних аудиторов.
Заключение
Бухгалтерское дело представляет собой профессиональную деятельность бухгалтера во всех ее проявлениях – ведении учёта, составлении отчётности, формировании учётной политики организации, контроле, анализе отчётных данных, участий в профессиональных организациях и т.д.
Развитие экономики и постоянное усложнение деятельности юридических лиц стимулирует развитие бухгалтерского дела. Современное законодательство в сферах бухгалтерского учёта и налогообложения требует от бухгалтера приобретения навыков юриста, аналитика, внутреннего аудитора, освоения приёмов работы на компьютере. В Российской Федерации продолжается реформа бухгалтерского учёта и налогообложения, рассчитанная до 2007 г., и бухгалтеру необходимо оперативно отслеживать все нововведения.
Таким образом, составляющие бухгалтерского дела динамично развиваются и постоянно усложняются.
Итак, обобщив данную работу в заключении хотелось бы сказать, что истории бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.
Мы должны понять, что «прошлое как бы раздроблено будущим» и что поэтому наше прошлое в нашем будущем.
Список литературы
1. Безруких П.С. – Бухгалтерский учёт. 3-е изд. М., 2004.
2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности. М., 2000.
3. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: Особенности бухгалтерского учёта и налогообложения. М., 1999
4. Годовая отчётность акционерного общества. М., 2001
5. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта. М., 2001
6. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005.
7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. М., 2003
8. Куттер М.И. Теория и принципы бухучёта. М., 2000
9. Международные стандарты бухгалтерской отчётности. М., 1998
10. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.