Учет торговой наценки при выбытии товаров.
Применение счета 42 «Торговая наценка» позволяет организациям розничной торговли отказаться от количественного учета товаров, поскольку проданные товары списываются по продажной стоимости, по которой они оценивались еще при поступлении. Следовательно, вместо количественных величин, оцененных методом ФИФО или по средней, для проводки дебет 90.2 кредит 41 можно указать величину выручки, которая тоже формируется по продажным ценам. Одновременно со списанием продажной стоимости товаров списывается и сумма торговой наценки, относящаяся к проданным товарам. Данная сумма называется реализованной торговой наценкой или валовым доходом. Сумма реализованной торговой наценки (валового дохода) сторнируется в конце каждого месяца по кредиту 42 счета.
Пример 1.
По итогам месяца организация продала в розницу товаров на сумму 121000, в т.ч. НДС 11000 руб. Покупная стоимость реализованных товаров составила 110000 руб., в т.ч. НДС 10000 руб. Сумма торговой наценки, начисленной на поступившие товары, составила 21000 руб., включая НДС.
Д 41 К 60 100000 = Поступили товары по цене поставщика.
Д 19 К 60 10000 = Выделен НДС по приобретенным товарам.
Д 41 К 42 21000 = Стоимость товаров доведена до продажной.
Д 50 К 90.1 121000 = Отражена выручка от продаж (товарооборот).
Д 90.3 К 68 11000 = Отражен НДС по проданным товарам.
Д 90.2 К 41 121000 = Списана продажная стоимость реализованных товаров.
Д 90.2 К 42 (21000 =) Списана реализованная торговая наценка.
Д 90.9 К 99 10000 = Выявлен финансовый результат от реализации.
Данный пример является упрощенным, поскольку:
1. Количество проданных за месяц товаров, как правило, меньше их общего количества;
2. В течение месяца начисленная торговая наценка может быть пересмотрена;
3. На разные группы товаров в течение месяца может начисляться разный процент торговой наценки.
Во всех этих случаях становится необходимым расчет реализованной торговой наценки (валового дохода). Расчет реализованной торговой наценки может осуществляться четырьмя методами (см. вопросы 2-5).
Метод расчета по общему товарообороту.
Метод расчета по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары начисляется одинаковый процент торговой наценки. При этом валовый доход рассчитывается по формуле:
ВД = Т * РН: 100%, где
Т – общий товарооборот (кредит счета 90.1);
РН – расчетная торговая наценка.
Расчетная торговая наценка, в свою очередь, рассчитывается:
РН = ТН: (100 + ТН) * 100%, где
ТН – торговая наценка в процентах.
Пример 2.
В течение месяца товарооборот фирмы составил 4000000 руб., торговая наценка 25%.
РН = 25: (100 + 25) * 100% = 20%
ВД = (4000000 * 20%): 100% = 800000 руб.
Д 50 К 90.1 4000000 =
Д 90.2 К 42 (800000 =)
Если размер торговой наценки в течение месяца менялся, то объем товарооборота определяют по периодам применения разных торговых наценок.
Пример 3.
За первые 20 дней месяца товарооборот фирмы составил 3 млн. руб. при наценке в 25%. В оставшиеся 10 дней, наценка была увеличена до 28%, а товарооборот составил 1 млн. руб.
РН1 = 25: (100 + 25) * 100% = 20%.
РН2 = 28: (100 + 28) * 100% = 21,875%.
ВД = (3000000 * 20): 100 + (1000000 * 21,875): 100 = 818750 руб.
Метод расчета по ассортименту товарооборота.
Данный метод используется, если для разных групп или видов товаров исчисляются собственные проценты торговой наценки. При этом валовый доход рассчитывается по формуле:
ВД = (Т1*РН1 + Т2*РН2 + … + Тn*РНn): 100%, где
Т – товарооборот по группам товаров;
РН – расчетная торговая наценка по группам товаров (определяется аналогично предыдущему методу).
Пример 4.
Товарооборот фирмы за месяц составил:
- по товару «А» 7670 рублей, ТН = 50%;
- по товару «Б» 10620 рублей, ТН = 25%.
Найдем расчетную торговую наценку для товаров первой и второй группы:
РН1 = 50: (100 + 50) * 100% = 33,333%.
РН2 = 25: (100 + 25) * 100% = 20%.
Рассчитаем валовый доход:
ВД = (7670 * 33,333): 100 + (10620 * 20): 100 = 4681 руб.
Отразим на счетах бухучета валовый доход:
Д 90.2 К 42 (4681 =)
Метод расчета по среднему проценту.
Данный метод считается простым, поскольку основывается на использовании данных синтетических счетов 41, 42 и 90.1 без детализации по группам товаров. Однако он же является самым неточным из всех существующих методов.
ВД = Т * Ср%: 100%, где
Ср % - средний процент реализованной торговой наценки, который, в свою очередь, рассчитывается:
Ср % = (Сн.42 + К.об.42 – Д.об.42): (К.об.90.1 + Ск.41)*100%, где
Сн.42 – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца;
К.об.42 – торговая наценка на товары, поступившие в течение месяца;
Д.об.42 – торговая наценка на товары, выбывшие в результате порчи или возврата поставщикам. Числитель формулы отображает торговую наценку, приходящуюся на остаток товаров в конце месяца (до исчисления валового дохода);
К.об.90.1 – объем товарооборота за месяц;
Ск.41 – остаток товаров на конец месяца.
Пример 5.
По окончании месяца были выявлены следующие значения по счетам 41, 42 и 90.1 для расчета среднего процента: Сн.42 = 70000 руб., К.об.42 = 750000 руб., Д.об.42 = 4000 руб., К.об.90.1 – 4 млн. руб., Ск.41 – 1,2 млн. руб.
Ср % = (70000 + 750000 - 4000): (4000000 + 1200000)*100% = 15,692%.
ВД = 4000000 руб. * 15,692%: 100% = 627680 руб.
Данный метод реализован в программе «1С: Бухгалтерия предприятия», при этом программа в зависимости от настроек исчисляет средней процент и валовый доход либо по торговой точке в целом, либо в разрезе номенклатуры продаваемых товаров.
| Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам за август 2016 г. | |||||||
| Неавтоматизированная торговая точка (НТТ)* | |||||||
| Склад | Остаток товаров по продажной стоимости на конец периода | Сумма реализации в продажных ценах | Остаток торговой наценки на конец периода | Процент скидки (накидки) на остаток непроданных товаров | Торговая наценка приходящаяся на реализованный товар | ||
| гр.4/(гр.2 + гр.3) | (гр.3 * гр.5) | ||||||
| Киоск | 50 505,00 | 20 000,00 | 29 074 | 41,237 | 8 247 | ||
| Торговый павильон | 1 200 000 | 4 000 000 | 141 000 | 15,692 | 627 680 | ||
| Итого | 1 250 505 | 4 020 000 | 170 074 | 635 927 | |||
* НТТ – позволяет исчислять валовый доход только по торговой точке в целом. Автоматизированная торговая точка (АТТ) – позволяет исчислять валовый доход по каждому виду товаров внутри торговой точки.
Метод расчета по ассортименту остатка товаров.
Данный метод является наиболее точным и трудоемким, поскольку требует проведения инвентаризации товаров на конец месяца. По результатам инвентаризации определяется стоимость остатка товаров и, соответственно, стоимость проданных за месяц товаров.
ВД = Сн.42 + К.об.42 – Д.об.42 – ТНк, где
ТНк – торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.
ТНк = (ОК1*РН1 + ОК2*РН2 + … + ОКn*РНn): 100%, где
ОК – остаток группы товаров на конец месяца по продажной стоимости.
ОК1 + ОК2 + … + ОКn = Ск.41.
Пример 6.
Остаток товаров на конец месяца состоит из трех наименований, подтвержденных инвентаризацией:
1. 10000 руб. с наценкой 12%; => РН1 = 12%: 112% = 10,7%.
2. 20000 руб. с наценкой 15%; => РН2 = 15%: 115% = 13%.
3. 30000 руб. с наценкой 25%; => РН3 = 25%: 125% = 20%.
ТНк = (10000 * 10,7% + 20000 * 13% + 30000 * 20%): 100% = 9680 руб.
Далее найденное значение подставляют в формулу расчета валового дохода и находят реализованную торговую наценку.