Термин "налоговое поведение" хотя и используется некоторыми авторами, но не очень широко распространено в специальной литературе. Налоговое поведение часто отождествляется с принятием решения об уклонении от налогов на основании максимальной оптимизации налогообложения. Однако, следует дать общепринятое определение налогового поведения.
Налоговое поведение - это составляющая экономического поведения, которая связана с уплатой налогов, взаимодействием агента с окружающим миром. К налоговому поведению следует отнести действия экономического субъекта, относящиеся к выполнению его роли в качестве налогоплательщика. Данная роль предписывает экономическому субъекту регистрацию в качестве налогоплательщика, ведение налогового учета, предоставление налоговой отчетности, уплату налогов, взаимодействие с налоговыми органами. Содержание и характер этих действий определяется отношением экономического субъекта к уплате налогов.
Главная цель государственной налоговой политики в настоящее время - это формирование единого правового и налогового поля, создание равных условий для всех субъектов бизнеса, устранение необоснованных конкурентных преимуществ. Для создания критериев налоговыми органами России были учтены имеющиеся сведения в налоговых, правоохранительных и других контролирующих органах, рассмотрены и учтены результаты контрольной налоговой работы, опыт досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками, сложившаяся арбитражная практика.
С этой целью налоговые органы уже ведут открытый диалог с налогоплательщиками, направленный в первую очередь на предупреждение налогового нарушения, а не на применение к ним фискальных мер. Поэтапно сокращается количество выездных налоговых проверок, целенаправленно ведется работа по информированию налогоплательщиков о возможных рисках, стимулируется добровольный отказ от использования незаконных схем. Предусмотрено проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в связи с чем, Федеральной налоговой службой уже создано 12 критериев самостоятельной оценки рисков.
На текущий момент общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, уже являются:
) налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;
) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;
) опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
) выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;
) неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы;
) отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
) построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
) непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
) неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);
) значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
) ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
При оценке вышеперечисленных показателей налоговые органы в обязательном порядке анализируют возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.
Во избежание ошибочного применения схем налогоплательщику необходимо изучить уже имеющиеся схемы. Ознакомившись с их списком, налогоплательщик-бизнесмен находит схожую со своим бизнесом схему и сам представляет в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет уточненные декларации, с обязательным приложением к ним в виде пояснений. Таким образом, предпринятые меры по снижению налоговых рисков будут учтены при планировании выездных налоговых проверок.
Подача уточненной декларации рассматривается налоговыми органами как инструмент снижения или исключения налоговых рисков. То есть такая декларация будет свидетельствовать о том, что налогоплательщик, возможно, усмотрел в своих действиях признаки возникновения необоснованной налоговой выгоды или какие-то недоработки при документальном оформлении финансовых операций. Присутствие этих признаков не носит системного характера и не связано с умыслом получить необоснованную налоговую выгоду. Налогоплательщик может откорректировать сомнительные суммы и провести уточненный расчет налоговых обязательств за соответствующий период.
При проведении камеральных налоговых проверок уточненных деклараций с пояснениями дополнительные документы налоговые органы у плательщика не требуют. Если камеральная проверка подтвердит, что уточненные декларации достоверно отражают финансово-хозяйственную деятельность и не являются формальными, это, как правило, исключает вероятность проведения выездной налоговой проверки. А при соблюдении условий оплаты налоговых платежей по рискам налогоплательщик полностью освобождается от ответственности.