ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ
Тема: Закрытие счетов затрат. Определение результатов хозяйственной деятельности за отчетный период
Норма времени: 2 часа
Цели и задачи: освоить на практике формирование себестоимости продукции, закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», формирование финансового результата на счете 99 «Прибыль и убытки»
Приобретаемые умения и навыки: умения отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, приобретаемый навык в реформации баланса, формировании финансового результата
Оснащение рабочего места: раздаточный материал, калькулятор
Литература:
1. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
2. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: практикум / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 3-е, испр. И доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 398, [1] с. – СПО.
3. Иванова, Н.В. Основы анализа бухгалтерской отчетности [Текст]: учебник / Н.В. Иванова, К.В. Иванов. -2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Кнорус, 2019.-204 с. – СПО.
Краткие теоретические сведения
Закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» следует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетическим счетам в течение года остается сальдо.
Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы отклонений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, услуг).
|
|
Первый вариант. Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж на субсчете 90-1 «Выручка», а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90-3 «Акцизы», 90-4 «Налог на добавленную стоимость», 90-5 «Налог с продаж».
В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на кредит или дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в конце года предстоит списать остатки по этим субсчетам.
Выручку от продаж списывают:
дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счета 90-1 «Выручка».
Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают:
дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счета 90-1 «Себестоимость продаж».
Суммы начисленных налогов списывают:
дебет счета 90-9»Прибыль (убыток) от продаж»
кредит счетов 90-3»Акцизы», 90-4 «Налог на добавленную стоимость», 90-5 «Налог с продаж».
Второй вариант предполагает открытие субсчетов по продукции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предполагается списывать со счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, услуг), начисленных налогов (на субсчетах 1 -8) и суммы прибыли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает выручку от продаж (на субсчетах 1 -8) и убыток от продаж (на субсчете 9).
|
|
Поэтому в конце года прибыль от продажи продукции (работ, услуг) следует списать:
дебет счета 90 «Продажи» (субсчета 1-8)
кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Убыток должен быть списан:
дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
кредит счета 90 «Продажи» (субсчета 1-8).
При закрытии счета 91 «Прочие доходы и расходы» прочие доходы списывают записью:
дебет счета 91-1 «Прочие доходы»
кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
а прочие расходы:
дебет счета 91-9»Сальдо прочих доходов и расходов»
кредит счета 91-2»Прочие расходы».
Формирование финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. Ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток.
Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток с учетом списания чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
|
|
В случае положительного финансового результата нераспределенную прибыль списывают бухгалтерской записью:
дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В случае отрицательного финансового результата непокрытый убыток списывают:
дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Одна из этих записей является заключительной по итогам года и делается 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.
Реформация баланса
Суть реформации баланса заключается в закрытии или, выражаясь просто, — в «обнулении» ряда счетов, на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и выявлении чистой прибыли или убытка, полученных за год.
Реформация баланса производится следующим образом:
на первом этапе обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;
на втором этапе закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
на третьем этапе - счет 99 «Прибыли и убытки».
Реформация баланса проводится один раз в год и является последней операцией отчетного года.
1 -й этап. Закрытие счета 90 «Продажи»
Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 «Продажи».
При получении прибыли делалась проводка:
Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») Крепит счета 99 — отражена прибыль за отчетный месяц.
Получение убытка отражалось записью:
Дебет счета 99 Кредит счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») - отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
При этом в учете делаются следующие проводки:
Дебет счета 90 (субсчет 90-1 «Выручка») Кредит счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») - закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 90 (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») — закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;
Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 90 (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») – закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»;
Дебет счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 90 (субсчет 90-4 «Акцизы») — закрыт субсчет «Акцизы».
В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счет «Продажи» будет нулевой остаток.
2-й этап. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года собирались прочие доходы и расходы, а результаты от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывались на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делалась проводка:
Дебет счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 99 — отражена прибыль за отчетный месяц.
Получение убытка отражалось записью:
Дебет счета 99 Кредит счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») — отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года счет 91 закрывают следующими проводками:
Дебет счета 91 (субсчет 91-1 «Прочие доходы») Кредит счета (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») - списаны доходы, полученные за год;
Дебет счета 91 (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 91 (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — списаны расхода произведенные за год.
3-й этап. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»
На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются прочие доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо по этому счету будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в учете делается проводка:
Дебет счета 99 Кредит счета 84 - списана чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год.
Эта запись должна быть последней в отчетном году.
Содержание работы
Ситуационная задача № 1
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений составляет 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства - 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 рублей. Выполнить закрытие счета 90.
Ситуационная задача № 2
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства - 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 рублей. Выполнить закрытие счета 90.
Ситуационная задача № 3
Затраты, учтенные в течение месяца на счете 20 «Основное производство», составили 250000 рублей. Остаток незавершенного производства - 80000 рублей. Вся готовая продукция реализована в этом же месяце. Выполнить закрытие счета 90.
Ситуационная задача №4
Организация закончила отчетный год со следующими результатами:
- общая сумма выручки от реализации продукции – 2 360 000 руб. (включая НДС по ставке 18%);
- себестоимость реализованной продукции – 1 400 000 руб.;
- сумма прочих доходов – 90 000 руб.;
- сумма произведенных прочих расходов – 80 000 руб.;
- сумма налога на прибыль, уплаченная в течении года – 122 000 руб.
Выполнить реформацию баланса, состояние счетов до и после реформирования баланса отразить в виде оборотно-сальдовой ведомости.
| Счет (субсчет) | Сальдо до реформации баланса | Оборот | Сальдо конечное | |||
| дебит | кредит | дебит | кредит | дебит | кредит | |
| Счет 90 «Продажи» | ||||||
| субсчт 90-1 «Выручка» | ||||||
| субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» | ||||||
| субсчет 90-3 «НДС» | ||||||
| субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» | ||||||
| Счет 91 «Прочие доходы и расходы» | ||||||
| субсчет 91-1 «Прочие доходы» | ||||||
| субсчет 91-2 «Прочие расходы» | ||||||
| субсчет 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов» | ||||||
| Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | ||||||
| Счет 99 «Прибыли и убытки» | ||||||
| субсчет 99-1 «Прибыль» |
Контрольные вопросы
1. В чем суть реформации баланса?
2. Поясните основные этапы реформации бухгалтерского баланса?