Для отнесения расходов по добровольным видам страхования, перечисленным в Указе N 280 и Указе N 219, на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, нужно соблюдать установленные ограничения размера страховых взносов, а также необходимые для этого условия (см. таблицу).
| Вид добровольного страхования | Ограничение размера страховых взносов, включаемых в затраты для целей налогообложения | Условия, при одновременном выполнении которых страховые взносы учитываются при налогообложении |
Добровольное страхование жизни Не более 4% фонда заработной платы страхователя при условии, что ежемесячный страховой взнос за одного работника - не более одной базовой величины (подп.1.2 Указа N 219) Договор страхования заключен с государственной страховой организацией;
| застраховано лицо, работающее у страхователя по трудовому договору (подп.1.1 Указа N 219) | ||
| Добровольное страхование дополнительной пенсии | Не более 8% фонда заработной платы страхователя при условии, что ежемесячный страховой взнос за одного работника - не более двух базовых величин (подп.1.2 Указа N 219) |
Добровольное страхование медицинских расходов Не более 3% фонда заработной платы страхователя при условии, что ежемесячный страховой взнос за одного работника - не более двух базовых величин (подп.1.2 Указа N 219) Договор страхования заключен с государственной страховой организацией;
застраховано лицо, работающее у страхователя по трудовому договору;
договор страхования заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд (например, договор, заключенный с 1 апреля 2012 г. по 31 марта 2013 г., признается заключенным на год);
| медицинская помощь застрахованным по договору оказывается государственными организациями здравоохранения (подп.1.1 Указа N 219) | ||
| Примечание При определении суммы страховых взносов необходимо принимать фонд заработной платы в целом по организации. Сумма страховых взносов, превышающая установленное ограничение в процентах от фонда заработной платы, не относится на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Ограничение ежемесячного страхового взноса на одного работника рассчитывается по каждому работнику в отдельности. Сумма превышения ежемесячного страхового взноса по каждому застрахованному лицу над суммой установленного ограничения не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении |
Добровольное страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.1 Указа N 280) Страхователь осуществляет международные перевозки (автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом);
застраховано лицо, работающее у страхователя по трудовому договору;
| застрахованный работник направлен страхователем в служебную командировку за границу (подп.1.1 Указа N 280) | ||
| Примечание Страхователи, не занимающиеся международными перевозками, страховые взносы по данному виду страхования при направлении работника в командировку включают в затраты, учитываемые при налогообложении, в составе командировочных расходов при условии их подтверждения документами в оригинале (п.30 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115; п.1 ст.130, подп.1.6 ст.131 НК) |
Добровольное страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.2 Указа N 280) Застрахованное имущество юридического лица участвует в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) страхователя;
| при страховании морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания - отсутствие у страхователя договора морского страхования, объектом которого является данный вид страхования (подп.1.2, п.2 Указа N 280) |
Примечание Для включения в затраты необязательно, чтобы имущество находилось в собственности страхователя, т.е. оно может быть им арендовано, взято в лизинг (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.02.2009 N 2-2-14/99 "О расходах по страхованию" (далее - Письмо N 2-2-14/99)).
Расходы по страхованию имущества, используемого в торгово-закупочной деятельности, также включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении (Письмо N 2-2-14/99).
Арендодатель, застраховавший сданное в аренду имущество, учитывает страховые взносы при налогообложении в составе внереализационных расходов (подп.3.18 ст.129 НК).
Расходы по страхованию относятся на затраты, если договор страхования заключен непосредственно самим субъектом хозяйствования. В противном случае он не признается страхователем, произведенные субъектом затраты по возмещению расходов по страхованию имущества не являются для него страховыми взносами и, следовательно, не учитываются при налогообложении прибыли.
| Страховые взносы при страховании имущества, принимаемого на хранение от других физических или юридических лиц, не учитываются у хранителя при налогообложении, поскольку такое имущество не участвует у него в предпринимательской деятельности (т.е. не используется для оказания услуг хранения) и хранитель не является собственником (арендатором, лизингополучателем) этого имущества | ||
| Добровольное страхование грузов | Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.3 Указа N 280) Отсутствие у страхователя договора морского страхования, объектом которого является страхование грузов (п.2 Указа N 280) | |
| Примечание Не установлено условие, чтобы груз принадлежал страхователю на праве собственности. Грузоперевозчик, застраховавший принятый к перевозке груз, учитывает при налогообложении страховые взносы по добровольному страхованию этого груза. При приобретении основного средства расходы по страхованию его доставки покупатель относит на стоимость этого объекта и не учитывает в составе затрат при налогообложении (данные расходы в дальнейшем включаются в затраты при исчислении налога на прибыль в составе амортизационных отчислений, если основное средство используется в предпринимательской деятельности) (п.14 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127; подп.2.6 ст.130, подп.1.13 ст.131 НК) | ||
| Добровольное страхование гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами | Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.4 Указа N 280) | |
| Добровольное страхование гражданской ответственности владельцев воздушных судов | Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.5 Указа N 280) | |
| Добровольное страхование гражданской ответственности судовладельцев | Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.6 Указа N 280) Отсутствие у страхователя договора морского страхования, объектом которого является данный вид страхования (п.2 Указа N 280) | |
| Добровольное морское страхование | Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.7 Указа N 280) | |
| Добровольное страхование экспортных рисков с поддержкой государства | Без ограничений (в фактическом размере) (подп.1.8 Указа N 280) Договор страхования заключен с БРУП экспортно-импортного страхования "Белэксимгарант" в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 534 "О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)") |
Период списания
Затраты, учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
В свою очередь, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, они признаются в бухгалтерском учете путем соответствующего распределения между отчетными периодами <11>. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и др..
Вместе с тем нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрена обязанность относить страховые взносы в состав расходов будущих периодов, подлежащих обязательному распределению между отчетными периодами. Организации целесообразно закрепить порядок списания расходов по страхованию в учетной политике. В зависимости от предусмотренного учетной политикой порядка страховые взносы могут включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в полной сумме в периоде, в котором они произведены, или равными частями в период действия договора страхования.