О чем гласит Налоговый кодекс
Затраты, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Не учитываются при исчислении налога на прибыль расходы по уплате страховых взносов по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь. В настоящее время указанные перечни видов добровольного страхования и порядок отнесения на затраты страховых взносов по ним установлен Указами Президента Республики Беларусь:
от 19.05.2008 N 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее - Указ N 280);
от 12.05.2005 N 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов" (далее - Указ N 219).
Таким образом, в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются страховые взносы по видам:
) обязательного страхования;
) добровольного страхования, перечисленным в Указе N 280 и Указе N 219.
При этом для отнесения на затраты для каждого вида обязательного страхования необходимо соблюдать правила, предусмотренные законодательством, для видов добровольного страхования - условия, определенные Указом N 280 и Указом N 219.
Исходя из вышеизложенного, для целей налогового учета субъекту хозяйствования, заключившему договор страхования (далее - страхователь), прежде всего нужно установить, к какому виду - обязательному или добровольному - оно относится.
Классификация видов страхования
Официальная классификация обязательных и добровольных видов страхования, осуществляемых в республике, установлена п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь.
По обязательным видам страхования в соответствии с указанной классификацией законодательными актами утверждены правила страхования, определены страховые суммы и тарифы, объекты страхования, а также круг страхователей и застрахованных.
Условия договоров добровольного страхования, включенных в классификацию, и страховые тарифы по ним устанавливает страховая организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.
В соответствии с этой классификацией к добровольным видам страхования относятся:
) страхование, относящееся к страхованию жизни:
жизни (на случай смерти, достижения определенного возраста застрахованным лицом, смерти и достижения определенного возраста застрахованным лицом, с условием периодических страховых выплат (ренты)). Дополнительно может предусматриваться страхование от причинения вреда жизни или здоровью застрахованного лица в результате несчастного случая, включая ситуации утраты трудоспособности и получения инвалидности, а также наступления в жизни застрахованного лица иного указанного в договоре страхового случая;
дополнительной пенсии;
) страхование, не относящееся к страхованию жизни:
от несчастных случаев;
от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;
медицинских расходов;
имущества юридического лица;
имущества граждан;
грузов;
строительно-монтажных рисков;
предпринимательского риска;
гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
гражданской ответственности владельцев воздушных судов;
гражданской ответственности перевозчика и экспедитора;
гражданской ответственности организаций, создающих повышенную опасность для окружающих;
гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни и здоровью работников;
гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности;
иные виды добровольного страхования, не относящиеся к страхованию жизни.
Следует обратить внимание, что существует ряд видов страхования, которые не отнесены Положением N 530 к обязательным, но субъекту хозяйствования для осуществления хозяйственной деятельности необходимо наличие страхового полиса по ним. Деление страхования на добровольное и обязательное, установленное Положением N 530, не учитывает "обязательность" таких видов страхования. Однако именно официальной классификацией видов страхования, определенной Положением N 530, нужно пользоваться при применении нормы подп.1.25 ст.131 НК. Иначе говоря, если страхование в соответствии с классификацией Положения N 530 не относится к обязательному, страховые взносы по нему включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, только в том случае, если это предусмотрено Указом N 280 и Указом N 219. Следовательно, не учитываются при налогообложении расходы по видам страхования, относимым классификацией Положения N 530 к добровольным видам и не перечисленным в Указе N 219 и Указе N 280, даже если их осуществление необходимо субъекту хозяйствования для ведения той или иной деятельности.
налоговый учет добровольное страхование
Пример.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Ситуация 1. Ломбард обязан страховать за свой счет в пользу│
│залогодателя принятые в залог вещи по стоимости, определяемой в│
│соответствии с ценами на вещи такого же рода и качества, обычно│
│устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог <8>. │
│ -------------------------------- │
│ <8> П. 3 ст. 339 Гражданского кодекса Республики Беларусь. │
│ │
│ Ситуация 2. Условием для включения юридического лица в реестр│
│таможенных представителей является наличие договора страхования риска│
│своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие│
│причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с│
│этими лицами <9>. │
│ -------------------------------- │
│ <9> П. 2 ст. 13 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 85│
│Таможенного кодекса Республики Беларусь. │
│ │
│ Несмотря на то что указанные виды страхования предусмотрены│
│законодательством, расходы по ним не учитываются при исчислении налога на│
│прибыль, так как данные виды не отнесены к обязательным Положением N 530│
│и не перечислены в составе добровольных видов страхования, включаемых в│
│состав затрат в соответствии с Указом N 219 и Указом N 280 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘