РАЗДЕЛ 4. ОСОБЫЕ РЕЖИМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Особые режимы налогообложения
К особым режимам налогообложения относят:
- упрощенную систему налогообложения объектов малого предпринимательства;
- взимание единого налога с индивидуальных предпринимателей;
- взимание единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции;
- взимание налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
- взимание налога на игорный бизнес.
Тема 4.1. Упрощенная система налогообложения
Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы. Для применения УСН необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН.
Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет соответственно не более 10,3 и 1,125 млрд. бел. рублей.
Налоги, сборы (пошлины), уплата которых остается обязательной при УСН:
· налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;
· государственной пошлины;
· патентных пошлин;
· консульского сбора;
· оффшорного сбора;
· гербового сбора;
· сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
· обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;
· НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев, когда размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не больше 9,4 миллиарда белорусских рублей
· НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9,4 бел. рублей, и индивидуальных предпринимателей;
· налога на недвижимость в отношении:
Ø недвижимости сданной в аренду физическим лицам;
Ø недвижимости, общая площадь которой больше 1500 кв.м. (без учета недвижимости сданной в аренду организациям и ИП).
· земельного налога, в случаях, если:
Ø общая площадь земельных участков превышает 0,5 Га;
Ø земельный участок не относится к сельскохозяйственным землям сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли);
· налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
· утилизационного сбора;
· налога на прибыль в отношении:
Ø дивидендов и приравненных к ним доходов;
Ø прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.
Так же УСН не отменяет необходимость уплаты взносов по социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а так же платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки.
Не могут применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели:
ü производящие подакцизные товары;
ü реализующие ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;
ü реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);
ü являющиеся резидентами свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень";
ü осуществляющие лотерейную деятельность; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества; деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр
ü которые обязаны уплачивать единый налог;
ü у которых превышен минимум выручки, необходимый для применения УСН (в этом случае ИП обязан перейти на общую систему налогообложения с месяца, следующего за отчетным периодом, в произошло такое превышение).
Налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки. Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.
Ставки налога при упрощенной системе:
5 % - для индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
3 % - для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе является:
календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей не уплачивающих НДС;
календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей уплачивающих НДС ежеквартально;
календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС ежемесячно.
Индивидуальный предприниматель обязан после осуществления своей деятельности в отчетном периоде, а именно:[*]
Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе предоставляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом, уплата налога производится не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным периодом.
Налоговая декларация заполняется за каждый отчетный период с нарастающим итогом.
Тема 4.2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физ. лиц
Плательщиками единого налога признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Плательщики единого налога освобождаются от:
- подоходного налога;
- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
- экологического налога;
- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
- местных налогов и сборов.
Единый налог уплачивается при осуществлении следующих видов деятельности:
· розничная торговля продовольственными товарами (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков), автомототранспортными средствами, отдельными непродовольственными товарами;
· осуществление общественного питания через объекты общественного питания (за исключением продажи алкогольных напитков, пива, пивного коктейля и табачных изделий);
· техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, бытовых изделий, музыкальных инструментов;
· производство по заказам потребителей мебели, одежды и текстильных изделий;
· деятельность в области фотографии, кино- и видеофильмов;
· услуги парикмахерских и салонов красоты;
· деятельность автомобилей-такси;
· чистка и уборка жилых помещений, транспортных средств;
· строительные, электромонтажные, отделочные работы;
· репетиторство;
· зрелищно-развлекательная деятельность;
· врачебная и стоматологическая практика;
· ветеринарная деятельность;
· физкультурно-оздоровительная деятельность; деятельность в области спорта;
· аренда машин и оборудования без оператора;
· прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;
· копирование записанных материалов (звуко- и видеозаписей, программных средств);
· деятельность в области упаковки;
· деятельность, связанная с вычислительной техникой, обучение работе на персональном компьютере, деятельность, связанная с компьютерными и электронными играми;
· секретарские услуги и услуги по переводу;
· музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий;
· предоставление услуг тамадой;
· организация похорон и связанных с ними услуг;
· деятельность дизайнеров, художников-оформителей;
· сдача внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает пятнадцати дней;
· перегон, перевозка, доставка из-за границы (за границу) автомототранспортных средств и др.
Ставки единого налога выражаются в фиксированных денежных суммах и устанавливаются отдельно в каждом регионе по каждому виду деятельности.
Размер единого налога может зависеть от:
ü вида деятельности;
ü формы торговли;
ü категории плательщика;
ü привлечения или не привлечения наемных работников;
ü населенного пункта, а так же места в пределах населенного пункта в которых осуществляется деятельность;
ü от населенного пункта, в котором ИП поставлен на учет в налоговой инспекции (т.е. от места жительства);
ü режима работы.
Если валовая выручка ИП за отчетный период в 40 раз превысила сумму единого налога, то ИП обязан доплатить единый налог в размере 5% с суммы такого превышения. При доплате необходимо представить налоговую декларацию не позднее 1 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма такого превышения.
Льготы по единому налогу:
· освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию, а также инвалиды I и II групп, воспитывающие несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования (инвалидами должны быть оба родителя в семье).
· ставки единого налога снижаютс я для:
ü тех, кто впервые зарегистрировался в качестве индивидуальных предпринимателей – на 25% в первые 3 месяца;
ü мужчин достигших 60 лет и женщин достигших 55 лет – на 20%;
ü инвалидов – на 20%;
ü родителей в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет – на 20%;
ü родителей, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет – на 20%;
При наличии права на снижение ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям эта ставка понижается на 45%.
Так же ставка единого налога снижается на 50% (применяется коэффициент 0,5) при розничной торговле на торговых местах, выставках-продажах, ярмарках, в развозной и разносной торговле меньше 15 дней в календарном месяце.
Отчетным периодом единого налога является календарный месяц, в котором ИП осуществляет свою деятельность. Однако ИП может выбрать отчетным периодом календарный квартал при условии что он:
· осуществляет только один вид деятельности и только через одну торговую или обслуживающую точку;
· осуществляет деятельность без использования торговых или обслуживающих точек.
Подать декларацию и уплатить единый налог индивидуальный предприниматель обязан до начала осуществления своей деятельности.
Если отчетным периодом является календарный месяц, то ИП не позднее 1 числа месяца в котором он будет заниматься предпринимательской деятельностью обязан:
· предоставить в налоговую инспекцию налоговую декларацию (расчет) по ЕН;
· уплатить единый налог.
Если отчетным периодом является квартал, то ИП обязан не позднее:
· 1 числа 1 месяца квартала, в котором осуществляться предпринимательская деятельность, предоставить в налоговую инспекцию налоговую декларацию (расчет) по единому налогу;
· 1 числа календарного месяца уплатить единый налог в размере 1/3 от суммы единого налога за квартал.