1. Документальное оформление операций по учету основных средств
Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).
Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).
Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
2. Аналитический учет ОС
Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.
Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
3. Синтетический учет ОС
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.
Оборот по дебету – отражает поступление.
Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:
- 01.1 –собственные основные средства;
- 01.2 - арендованные основные средства;
- 01.5 – выбытие основных средств.
4. Учет наличия и поступления основных средств
Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
- созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
- приобретены заплату у других организаций;
- получены безвозмездно от юридических и физических лиц;
- получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
- поступили для осуществления совместной деятельности.
Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:
1. строительство, дооборудование, реконструкция:
- в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76
- на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.
2. приобретение у поставщика:
- на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;
- на сумму НДС Дт 19 Кт 60;
- на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.
3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:
- на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;
- на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.
4. безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:
- Дт 08 Кт 98.2 по текущей рыночной стоимости;
- Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;
- Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».
5. Поступление для осуществления совместной деятельности:
Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость;
6. Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.
Малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10.