МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
Поскольку в 2007 году из объекта налогообложения исключены обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, изменился порядок налогообложения оборотов по реализации объектов иностранным резидентам.
Место реализации товаров
Согласно пункту 1.1. статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, далее - Закон) для целей Закона к товарам не относятся деньги и имущественные права.
Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.
Приобретение товаров у нерезидентов, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь
При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.
Таблица.
| Ситуация | Место реализации | Обоснование |
| Приобретены у резидента Российской Федерации периодические издания посредством подписки | Не территория Республики Беларусь | Ст.32 Общей части НК РБ - место начала отгрузки периодических изданий Российская Федерация. В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12. 2001 № 52, реализация периодических печатных изданий относятся к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. является реализацией товара. |
| Ввезена с территории Российской Федерации нормативно-техническая документация | Не территория Республики Беларусь | Ст.32 Общей части НК РБ и п.1.1. статьи 2 Закона (нормативно-техническая документация является товаром). |
| Ввезен с территории Российской Федерации объект основных средств в разобранном виде. | Не территория Республики Беларусь | Ст.32 Общей части НК РБ и п.1.1. статьи 2 Закона (основное средство является товаром). |
| Товар приобретен на Украине и реализован в Казахстан без ввоза в Республику Беларусь | Не территория Республики Беларусь | Ст.32 Общей части НК РБ (оборот за пределами Республики Беларусь). |
| Товар, принадлежащий российскому комитенту, реализован комиссионером - индивидуальным предпринимателем Республики Беларусь на территории Республики Беларусь. | Территория Республики Беларусь, если товар приобретен комитентом в Республике Беларусь и передан на комиссию без вывоза в Российскую Федерацию и не территория Республики Беларусь, если комиссионный товар ввозится из Российской Федерации | Ст.32 Общей части НК РБ (местом реализации товара зависит от места начала его отгрузки). |
Реализация товаров нерезидентам Республики Беларусь
При реализации за пределы Республики Беларусь товаров применяется нулевая ставка НДС при наличии подтверждающих документов, установленных постановлением МНС от 23.02. 2004 № 32 "О порядке подтверждения плательщиками налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь" (при вывозе товаров в государства, кроме Российской Федерации), или установленных в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) (при вывозе товаров в Российскую Федерацию).
В случае если нулевая ставка не подтверждена, необходимо определить место реализации товаров. Вариант однозначен - территория Республики Беларусь, так как местом начала их отгрузки является Беларусь. Поэтому налогообложение будет производиться в соответствии с порядком налогообложения, установленным для реализации данного товара на территории Республики Беларусь.
Если данный товар включен в соответствующий перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь, то налог исчисляется по ставке 10 процентов.
Если данный товар освобожден от НДС на территории Республики Беларусь (например, по ст.3 Закона), то применяется освобождение.
Например, резиденту Российской Федерации отгружены изделия народных промыслов, включенные в перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 07.02. 2006 № 81.3-й экземпляр заявления не поступил. Данный оборот включается в строку 8 налоговой декларации (расчета) по НДС в том налоговом периоде, на который приходится 91-й день с момента отгрузки товаров.