Место реализации других работ (услуг)

1) Аренда.

Исходя из статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, местом реализации услуг по аренде признается территория Республики Беларусь, если:

· услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;

· движимое имущество, принятое в аренду, находится на территории Республики Беларусь.

Пример

В январе 2007 г. с резидентом Российской Федерации заключен договор на аренду оборудования, которое ввозится в Республику Беларусь. Платежи за аренду вносятся до 15-го числа отчетного месяца.

По арендной плате необходимо исполнить обязанность плательщика налога.

Понятия движимого и недвижимого имущества даны в статье 130 ГК, согласно которой к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т. ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также приравнивается предприятие в целом как имущественный комплекс. Подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания "река-море", космические объекты в целях НДС выведены из понятия недвижимого имущества. Место реализации услуг, связанных с данными объектами, определяется как место деятельности организации, оказывающей услуги.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

Пример

Нерезидент сдает в аренду организации Республики Беларусь недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь. Местом реализации в этом случае будет являться территория Республики Беларусь, так как объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь (ст.33 Общей части НК РБ - работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь). Положение данной статьи распространяется на ремонт и иные работы (услуги), связанные с недвижимостью, расположенной на территории Республики Беларусь.

2) Услуги, связанные с движимым имуществом (за исключением аренды и транспортных услуг).

Местом реализации работ, услуг, связанных с движимым имуществом, признается территория Республики Беларусь, если это движимое имущество находится на территории Республики Беларусь.

Например, резидентом Республики Польша на территории Польши выполнен ремонт газонокосилки по заказу организации Республики Беларусь. Местом реализации услуг по ремонту не является территория Республики Беларусь, так как движимое имущество (газонокосилка) в момент выполнения ремонта не находится на территории Республики Беларусь.

Если бы такой ремонт производился на территории Республики Беларусь, то местом реализации этого ремонта признавалась территория Республики Беларусь, и у белорусской организации возникла необходимость уплачивать НДС из стоимости ремонта.

В случае, когда организация передает сырье (материалы) для давальческой переработки нерезиденту Республики Беларусь, место реализации услуг по переработке зависит от места нахождения имущества во время его переработки. Если переработка осуществляется за пределами Республики Беларусь, обязанность выступить плательщиком у организации не возникает.

3) Вспомогательные работы (услуги).

Согласно пункту 2 статьи 33 Общей части НК РБ, если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг. Основной работой, услугой является работа, услуга, стоимость которой превышает стоимость вспомогательной работы, услуги.

Данную норму можно применить в следующей ситуации. Например, нерезидент выполняет ремонт агрегата, принадлежащего белорусской организации. Вначале нерезидентом выполняются работы по демонтажу агрегата, который затем вывозится за пределы Республики Беларусь, где ремонтируется и после этого возвращается организации и монтируется нерезидентом. Местом реализации работ по ремонту агрегата является место его нахождения в момент выполнения ремонта, т.е. не территория Республики Беларусь. Работы по демонтажу и монтажу агрегата можно признать вспомогательными по отношению к ремонтным работам, если их стоимость меньше стоимости ремонтных работ. В таком случае, местом их реализации также не является территория Республики Беларусь, и обязанности плательщика НДС по данному обороту у белорусской организации не возникают.

4) Иные услуги.

Статьей 33 Общей части НК РБ определено, что местом реализации услуг является территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, а также если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Последнее положение применяется в отношении:

1. получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;

2. реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

3. оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;

4. услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

5. оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных предыдущим пунктом.

Таким образом, при приобретении этих вышеперечисленных услуг белорусской организацией у нерезидентов Республики Беларусь местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь.

Пример 1

Работник предприятия Республики Беларусь участвовал в семинаре, проводимом в Российской Федерации, организованном российским резидентом. Данная услуга является консультационной и местом ее реализации является территория Республики Беларусь.

Пример 2

Инженерно-технический персонал предприятия с целью повышения квалификации периодически проходит обучение в специализированном учебном центре за пределами Республики Беларусь.

Если иностранная организация, оказывающая услуги, связанные с процессом обучения, в соответствии с законодательством государства, резидентом которого он является, имеет право на осуществление образовательной деятельности (например, для резидентов стран СНГ - это соответствующая лицензия) и выдает слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующие документы об образовании (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.), данные услуги рассматриваются как услуги в сфере образования и, соответственно, местом их реализации признается территория Республики Беларусь только в случае их фактического оказания на территории нашей республики.

В прочих случаях указанные услуги в целях обложения налогом на добавленную стоимость будут рассматриваться как консультационные и иные аналогичные услуги, местом реализации которых признается место деятельности потребителя (пользователя) услуг.

Местом реализации работ, услуг, не поименованных выше, является место нахождения организации или место жительства физического лица, выполняющего работы (оказывающего услуги).

Пример

Нерезидент Республики Беларусь по договору комиссии реализовал на территории Республики Беларусь товар, принадлежащий белорусской организации. Местом реализации услуг комиссионера по сбыту товара не является территория Республики Беларусь, и необходимость выступать плательщиком налога по приобретению услуг у нерезидента не возникает.

Выше мы рассмотрели порядок определения места реализации, если работы или услуги выполняются иностранным резидентом для белоруса. Вместе с тем, если работы (услуги) выполняются белорусским субъектом для иностранца, то в целях определения необходимости исчисления и уплаты НДС также следует руководствоваться статьей 33 Общей части НК РБ. Представим это в виде таблицы.

Таблица.