Тема 2. МСА, определяющие общие принципы и регулирующие ответственность участвующих в аудите лиц
Международные стандарты аудита:
Учебное пособие/В.Н.Лемеш-Минск,2014
МСА 200 – 299 Общие принципы и обязанности
МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА»
В стандарте приведены общие цели аудитора при проведении аудита финансовой отчетности:
· получить разумное подтверждение того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений
· составить заключение по финансовой отчетности на основе результатов аудита и представить такое заключение в соответствии с требованиями МСА
При проведении аудита аудитор подчиняется этическим нормам, которые применяются к заданиям по аудиту финансовой отчетности.
При выполнении аудита финансовой отчетности должны применяться:
· профессиональный скептицизм – подход, подразумевающий скептический склад ума, готовность к выявлению условий, которые могут свидетельствовать о возможных искажениях в результате ошибки или мошенничества, а также критический анализ аудиторских доказательств.
· профессиональное суждение – использование соответствующей подготовки, знаний и опыта при принятии обоснованных решений о порядке действий, уместных в условиях выполняемого аудиторского задания.
Отечественным аналогом МСА 200 являются Национальные правила аудиторской деятельности (НПАД) «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности». В целом оба документа идентичны.
МСА 210 «Согласование условий аудиторского задания»
Стандарт определяет сферу ответственности аудитора при согласовании условий выполнения аудиторского задания с руководством и, если необходимо, с представителями собственника организации, в том числе формирование мнения о наличии определенных предпосылок для проведения аудита, ответственность за которые возлагается на руководство и, если необходимо, на представителей собственника.
Чтобы установить, существуют ли предпосылки для аудита, аудитор должен:
· определить, являются ли принципы финансовой отчетности, применяемые при ее подготовке, приемлемыми
· признать и понимать свои обязательства
Согласованные условия выполнения аудиторского задания фиксируются в письменном соглашении.
Обязательным условием соглашения с руководством является его подтверждение, признание и понимание того факта, что в рамках согласованных и зафиксированных условий выполнения аудиторского задания именно на нем лежат определенные обязательства, а аудитор обязан получить согласие руководства с тем, что оно признает и понимает свою ответственность за систему внутреннего контроля.
Статьей 19 Закона РБ «Об аудиторской деятельности» определено, что аудиторские услуги осуществляются на основании договора об оказании аудиторских услуг. Договор заключается в письменной форме. Он включает следующие существенные условия:
· предмет договора
· сроки оказания аудиторских услуг
· права и обязанности сторон
· стоимость аудиторских услуг, сроки и порядок их оплаты
· ответственность сторон
· порядок разрешения споров
· порядок соблюдения конфиденциальности
· иные условия
МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»
определяет обязанности аудитора в отношении процедур контроля качества аудита финансовой отчетности.
МСА 220 определяет, что система контроля качества включает правила и процедуры, регулирующие следующие элементы:
· ответственность руководства за качество работы в организации
· применяемые этические нормы
· установление и поддержание взаимоотношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий
· людские ресурсы
· выполнение задания
· мониторинг
МСА 230 «Аудиторская документация»
определяет задачи аудитора в области подготовки аудиторской документации при проведении аудита финансовой отчетности. Аудиторская документация – материалы, отражающие выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные аудитором выводы. Аудиторская документация может включать:
· аудиторские планы
· аналитические отчеты
· пояснительные материалы по спорным вопросам
· краткое изложение значимых вопросов
· письменные подтверждения и заверения
· контрольные списки
· переписку
В зависимости от источника формирования рабочую документацию можно разделить:
· на созданную аудитором
· предоставляемую аудируемым лицом
· полученную от третьих лиц
В зависимости от порядка регламентирования рабочую документацию аудитора можно подразделить:
· на обязательную, требование которой регламентировано нормативными правовыми актами
· формируемую по усмотрению аудитора
В зависимости от того, кому предоставляется рабочая документация, она группируется на предоставляемую:
· руководству аудиторской организации
· аудитору
· руководству аудируемого лица
· собственнику
· другим лицам
По характеру использования рабочую документацию аудитора подразделяют:
· на непрерывно ведущуюся
· текущую
· специальную
Особенность НПАД «Документирование аудита» состоит в том, что рабочая документация оформляется в соответствии с разработанными аудиторской организацией методиками проведения аудита, правилами аудиторской деятельности аудиторской организации, отражающими ее конкретные требования к проводимому аудиту и собственный подход к оформлению рабочей документации. Таким образом, нормы, принятые в Республике Беларусь, соответствуют общей концепции МСА 230.