Методические указания по выполнению практического занятия № 29
Тема: Учет арендованных и сданных в аренду основных средств. Решение задач
Раздел 2. Бухгалтерский учет имущества организации
Тема 2.2. Учет основных фондов и нематериальных активов
ЦЕЛЬ занятия:
Обучающая: способствовать приобретению практических знаний и навыков относительно учета аренды основных средств у арендодателя и арендатора;
Литература
| Основная: - Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ - Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 27.12.2018, с изм. от 18.01.2019); - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н; - ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н; - Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"; - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н); - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н | Дополнительная: Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учебник для студ.учрежденийсред.проф.образования/Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. – 12-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2015. – 480 стр.; - Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студ. СПО (рекомендовано ФИРО). – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Академия, 2012. – 2012. – 304 с.; - Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: практикум для студ. СПО (рекомендовано ФИРО). – 5-е изд., стер. – М.: Академия, 2013. – 176 с.; 10000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций / под общ. ред. Г.Ю. Касьяновой. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2015. – 864 с. |
Ход выполнения занятия:
Задание № 1
Время выполнения: 10 минут
Количество баллов: 0,5 балл.
Ответить на тесты:
1. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий, кроме:
1. Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
2. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.
4. Отсутствие материально вещественной структуры.
2. К основным средствам не относятся:
1. Готовые изделия на складе предприятия.
2. Земельные участки.
3. Здания.
4. Многолетние насаждения.
3. В каком из указанных случаев не приостанавливается начисление амортизационных начислений?
1. Основное средство находится в состоянии ремонта.
2. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев.
3. По основным средствам, переведенным на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 месяцев.
4. По основным средствам, переведенным на реконструкцию и модернизацию — свыше 6 месяцев.
4. Какой из перечисленных способов начисления амортизации применяется в налоговом учете для основных средств со сроком полезного использования свыше 30лет?
1. Линейный.
2. Списание стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг.
3. Способ уменьшаемого остатка.
4. Списание стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования.
5. Что означает понятие «объект основных средств»?
1. Средства труда, предназначенные для производства продукции.
2. Здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служащий более одного года.
3. Предметы стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.
4. Предметы, используемые в производстве продукции, служащие более года независимо от их стоимости, способные приносить доход; не предполагается перепродажа предметов.
6. Как группируются основные средства?
1. По отраслевому признаку и по назначению.
2. По степени использования, наличию прав, назначению и по отраслевому признаку.
3. По назначению и по степени использования и наличию прав.
4. По наличию прав, отраслевому признаку и по назначению.
7. Для оценки основных средств в учете используется стоимость:
1. Первоначальная.
2. Остаточная.
3. Восстановительная.
4. Рыночная.
8. Какой записью на счетах бухгалтерского учета отражается поступление основных средств по первоначальной стоимости от поставщиков?
1. Д-т01К-т 60.
2. Д-т01 К-т08.
3. Д-т01 К-т 76.
4. Д-т08 К-т 60.
9. Какая бухгалтерская проводка составляется при безвозмездном получении основных средств производственного назначения?
1. Д-т01 К-т 08.
2. Д-т01 К-т 91.
3. Д-т08 Кт98.
4. Д-т 01 К-т 80.
10. Какой записью на счетах бухгалтерского учета отражается поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал?
1. Д-т 75 К-т 80.
2. Д-т 01 К-т 80.
3. Д-т 08 К-т 75.
4. Д-т 01 К-т 08.
11. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 26 К-т 02?
1. Начисление амортизации по приобретенным основным средствам.
2. Начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения.
3. Начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств.
4. Начисление амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
12. Начисляется ли амортизация после полного погашения объектов основных средств?
1. Начисляется.
2. Начисляется в ускоренном размере.
3. Не начисляется. 4. Начисляется в пониженном размере.
13. Какой записью на счетах отражаются начисления амортизации по объектам основных средств в торговых организациях?
1. Д-т02 К-т 44.
2. Д-т 20 К-т 02.
3. Д-т43 К-т 02.
4. Д-т 44 К-т 02.
14. Что означает бухгалтерская запись по учету затрат на ремонт основных средств: Д-т 20, 44 К-т 23?
1. Списание затрат на затраты производства.
2. Списание затрат на расходы на продажу.
3. Списание затрат на расходы будущих периодов.
4. Списание затрат на производство и расходов на продажу.
15. Какой записью на счетах отражается задолженность покупателей за проданные им основные средства?
1. Д-т 60 К-т 91-3.
2. Д-т 76 К-т 91-3.
3. Д-т 71 К-т 91-3.
4. Д-т 62 К-т 91-3.
16. Какая бухгалтерская запись составляется при отражении прибыли от операций по выбытию основных средств?
1. Д-т 90 К-т 91-3.
2. Д-т 90 К-т 91.
3. Д-т91-3 К-т 91.
4. Д-т 91-9 К-т 99.
17. Какой записью на счетах арендодателя отражается сдача в текущую аренду основных средств на условиях сохранения за ним права собственности?
1. Д-т 01 К-т 03.
2. Д-т 011 К-т 01-2.
3. Д-т 01 К-т 03.
4. Д-т 03 К-т 03.
18. Какая бухгалтерская проводка составляется у арендатора по отражению погашенной задолженности перед арендодателем по арендной плате?
1. Д-т 60 К-т 50.
2. Д-т 76 К-т 50.
3. ДтбО К-т 52.
4. Д-т 76 К-т 51.
19. Какой записью на счетах отражается увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения по результатам переоценки?
1. Д-т 01 К-т 91.
2. Д-т 03 К-т 83.
3. Д-т 01 К-т 83.
4. Д-т 08 К-т 83.
20. Какой записью на счетах отражаются излишки (неучтенные) основных средств, выявленные при инвентаризации?
1. Д-т 01 К-т 80.
2. Д-т 01 К-т 83.
3. Д-т 01 К-т 82.
4. Д-т 01 К-т 91.
21. Какая бухгалтерская проводка составляется на остаточную стоимость недостающих объектов у персонала организации, выявленных при инвентаризации?
1. Д-т 91 К-т 01.
2. Д-т 02 К-т 91.
3. Д-Т91-3 К-т 91.
4. Д-т 73 К-т 94.
Задание № 2
Время выполнения: 50 минут
Количество баллов: 4,5 балл.
Практическая часть. Решение задач по учету аренды основных средств
Аренда ОС – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. В договоре аренды указываются: сроки и размер арендной платы, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, обязанности сторон (арендодателя и арендатора) по поддержанию имущества в рабочем состоянии.
В зависимости от срока договора аренды она подразделяется на текущую (срок договора до 12 месяцев) и финансовую (срок договора более 12 месяцев).
В состав арендной платы помимо прибыли может включаются сумма амортизации объекта аренды, расходы арендодателя по эксплуатации или текущему ремонту ОС.
При передаче объекта ОС в текущую аренду арендодатель делает соответствующую отметку в инвентарной карточке.
Если передача ОС в аренду является уставной деятельностью организации, то арендодатель организует учет арендных операций на счете 90 «Продажи».Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель ведет учет этих операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов.
2.1. Предприятие передает объект ОС в аренду на 6 месяцев. Стоимость арендной платы в месяц составляет 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Норма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2 000 руб., затраты на текущий ремонт составляют 800 руб. в месяц.
Операции по предоставлению ОС в аренду отражаются следующим образом:
| №оп | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
У арендатора поступление объектов ОС в аренду отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и оформляется актом о приеме-передаче объектов ОС и копиями инвентарных карточек, переданных арендодателем.
Организация бухгалтерского учета арендованного имущества зависит от его роли в хозяйственной деятельности арендатора.
2.2. Организация в соответствии с договором текущей аренды получает во временное пользование автомобиль, срок аренды составляет 6 месяцев. Ежемесячные платежи арендодателю составляют 21 240 руб. (в т.ч. НДС – 3 240 руб.). Стоимость автомобиля в соответствии с договором аренды составляет 200 000 руб.
Бухгалтерский учет арендатора автомобиля организуется следующим образом:
| №оп | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Финансовая (долгосрочная аренда) называется лизингом.
Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
В договоре лизинга может предусматриваться переход права собственности на объекты ОС от лизингодателя к лизингополучателю по окончании срока договора.
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от того, у кого на балансе (у лизингодателя или лизингополучателя) должен учитываться сдаваемый в долгосрочную аренду объект ОС.
Если объект ОС учитывается на балансе у лизингодателя, то бухгалтерский учет организуется следующим образом.
У лизингодателя первоначальная стоимость объекта ОС и затраты, связанные с его покупкой, доставкой, доведением до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации аккумулируются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов.
При введении ОС в эксплуатацию счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» корреспондирует с дебетом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».
После передачи объекта ОС лизингополучателю, в бухгалтерском учете лизингодателя это перемещение отражается бухгалтерской записью:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».
Все расходы, связанные с переданным в лизинг имуществом и начисление амортизационных отчислений относятся в дебет счетов учета затрат.
2.3. Организация закупила объект ОС с целью сдачи в лизинг сроком на 2 года. Стоимость ОС составляет 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Расходы по доставке составляют 1 180 руб. (в т.ч. НДС – 180 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 3 300 руб., а расходы по поддержанию объекта в рабочем состоянии – 11 500 руб.
Объект ОС в соответствии с договором лизинга передан лизингополучателю, который на основании ежемесячно выписываемых счетов-фактур перечисляет на счет лизингодателя 22 420 руб. (в т.ч. НДС – 3 420 руб.)
Бухгалтерский учет данных хозяйственных операций отразится на счетах следующим образом:
| №оп | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
2.4. ООО «Протон» (арендатор) заключило договор текущей аренды с ПКФ «Зенит» на срок 6 месяцев: с 1 января 20хх года по 30 июня 20хх года включительно. Объектом аренды является помещение офиса. Арендная плата составляет в месяц 72 000 рублей, включая 20% НДС. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 800 000руб., амортизация за месяц составляет 2 500 руб.
Задание: Отразить операции по аренде у арендатора и арендодателя.
| №оп | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| Отражение операций по аренду у арендатора (январь): | ||||
| Отражение операций по текущей аренде у арендодателя (январь): | ||||
2.5. Торговая организация ООО "Ветер" приобрела для сдачи в аренду основное средство - грузовой автомобиль. Стоимость автомобиля составила 1 300 000 руб., в том числе НДС - 198 305 руб. Автомобиль принят к учету 25 апреля 20хх г. Срок полезного использования автомобиля - 10 лет. Амортизация начисляется по всем основным средствам ООО "Ветер" линейным способом. В мае того же года автомобиль был сдан в текущую аренду производственной организации ООО "Север" для использования в производственной деятельности. Ежемесячные арендные платежи составляют 180 000 руб.
Задание: Отразить операции по аренде у арендатора и арендодателя.
| №оп | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| В бухгалтерском учете торговой организации ООО "Ветер" сделаны следующие записи: | ||||
| В бухгалтерском учете производственной организации ООО "Север" сделаны следующие записи: | ||||