НДС на УСН в 2017 году большинство компаний не платят. Но есть и исключения. Например, если организация ввозит товары в РФ. Разобраться со всеми случаями поможет эта таблица.
Давайте разбираться в том, когда предприятия на упрощенке должны перечислять НДС в бюджет, а в каких ситуациях платить налог не нужно.
| НДС на УСН в 2017 году | Комментарии | |
| Когда выставлен счет-фактура. | § Поставщики на упрощенке нередко по просьбе покупателей выписывают им счета-фактуры с НДС. В этом случае поставщик должен уплатить в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре. А также сдать декларацию по НДС. Сколько счетов-фактур составила компания — 1 или 100, значения не имеет. § Перечислить налог в бюджет нужно до 25-го числа включительно месяца, следующего за кварталом, в котором компания выставила покупателю счет-фактуру (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем инспекторы требуют уплатить налог, даже если деньги от покупателя за поставленные товары еще не поступили. § Декларацию по НДС необходимо сдать по ТКС через оператора электронного документооборота. Срок такой же, как для уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания выставила счет-фактуру (п. 5 ст. 174 НК РФ). Например, если компания оформила счет-фактуру с НДС в марте, декларацию надо представить не позднее 25 апреля. § В декларацию потребуется включить титульный лист, разделы 1 и 12. Заполнять книгу продаж и соответственно раздел 9 декларации не нужно. Это подтверждает и ФНС России. Показатели выписанных счетов-фактур надо отразить в разделе 12 декларации. § Декларацию на бумаге инспекторы не примут. Поэтому, если поставщик не сдаст отчетность по НДС в электронном формате, возможна блокировка счета (п. 3, 11 ст. 76 НК РФ). Кроме того, инспекторы могут взыскать штраф, минимальная сумма которого составляет 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). § С 2016 года компании на УСН не должны включать НДС, полученный от покупателя, в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, в доходах поставщик должен будет отразить выручку от реализации товаров без учета НДС. При этом налог, указанный в счете-фактуре, в расходы включить нельзя. Пример: Компания на упрощенке в марте 2017 года реализовала товары. Покупатель запросил счет-фактуру. Руководитель поставщика пошел ему навстречу. Бухгалтер компании выписал счет-фактуру с НДС. Стоимость товаров составляет 590 000 руб., включая НДС — 90 000 руб. По данным бухучета стоимость товаров равна 375 000 руб. НДС в размере 90 000 руб. компания должна уплатить в бюджет не позднее 25 апреля. В этот же срок нужно сдать декларацию по НДС. Покупатель перечислил деньги за товары 28 апреля. Следовательно, при расчете налога на упрощенке бухгалтер должен учесть в доходах за полугодие 500 000 руб. В учете бухгалтер сделал проводки: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - 590 000 руб. - учтена выручка от продажи товаров; ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 - 375 000 руб. - списана стоимость реализованных товаров; ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 90 000 руб. - начислен НДС; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 590 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя. § У компаний, которые составляют счета-фактуры с НДС, возникает вопрос, можно ли заявить вычеты входного налога. Например, принять к вычету входной налог со стоимости приобретенных товаров. В данном случае заявить к вычету входной налог не получится. Хотя указанный в счете-фактуре НДС нужно перечислить в бюджет, это не значит, что компания становится плательщиком этого налога. А вычеты могут заявить только налогоплательщики НДС. Это подтверждают и судьи (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Таким образом, уменьшить сумму НДС, которую компания на упрощенке перечисляет в бюджет, на вычеты нельзя. | |
| При импорте товаров. | § Компании, которые импортируют товары в РФ, должны платить ввозной налог. Это относится и к организациям, применяющим упрощенку (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Ставка НДС составляет 18 или 10 % в зависимости от вида товаров (п. 5 ст. 164 НК РФ). Например, ставка 10 % действует для продовольственных товаров, включенных в перечень утвержденный Правительством РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). § Ввоз товаров из Евразийского экономического союза. Возможно, компания ввозит товары из стран, которые входят в ЕЭС. К ним относится Республика Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия. В этом случае НДС нужно рассчитать со стоимости товаров, которую компания платит поставщику согласно условиям договора (п. 14 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.). § Сумму налога надо перечислить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 19 приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года). В этот же срок нужно сдать специальную декларацию по косвенным налогам. Чиновники планируют обновить форму этой декларации, но пока действует прежняя (утв. приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н). § Кроме декларации надо передать в инспекцию ряд документов. Как правило, к ним относится: ü договор с поставщиком; ü выписка банка, подтверждающая уплату НДС; ü заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; ü счета-фактуры; ü транспортные (товаросопроводительные) документы (п. 20 приложения № 18 к договору о ЕЭС). Форма заявления о ввозе товаров приведена в приложении № 1 к протоколу «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕЭС об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11 декабря 2009 г. § Импорт товаров из других стран. Если организация ввозит товары из стран, не являющихся участниками ЕЭС, НДС нужно платить по другим правилам. В этом случае налог рассчитывают с таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму акцизов и ввозной таможенной пошлины (п. 1 ст. 160 НК РФ). При этом налог, как правило, платят до выпуска товаров таможней (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Сдавать отчетность по НДС в этом случае не нужно. § Компании на УСН в отличие от организаций на ОСН не вправе принять к вычету ввозной НДС, так как вычеты НДС могут заявить только плательщики этого налога. Уплаченный НДС можно лишь включить в расходы при расчете налога по упрощенке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Конечно, при условии, что компания применяет объект «доходы минус расходы». | |
| У налоговых агентов. | Организации на УСН должны удерживать НДС в качестве налоговых агентов. Наиболее распространенные ситуации, когда компания является налоговым агентом — это приобретение товаров, работ или услуг у иностранных компаний. Или аренда государственного или муниципального имущества. Ø Договоры с иностранными организациями. Компания на УСН должна удерживать НДС при приобретении товаров, работ или услуг у иностранной организации, если выполняются следующие условия: ü Иностранный поставщик не состоит на учете в налоговой инспекции в РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ). Заключая договор, уточните у иностранного поставщика, зарегистрирован ли он в налоговой инспекции в РФ. Если да, то запросите у него копию свидетельства о постановке на налоговый учет. Если поставщик представит этот документ, то налог удерживать не нужно; ü Товары, работы или услуги считаются реализованными в РФ. Товары реализованы в России, если в момент начала отгрузки или транспортировки они находятся в РФ (ст. 147 НК РФ). Для работ или услуг действуют более сложные правила. Они зависят от того, какие именно работы и услуги выполняет иностранная компания (ст. 148 НК РФ). Так, некоторые услуги облагаются налогом в нашей стране, если покупатель услуг расположен в России. Пример: Компания на упрощенке заключила договор с итальянской организацией. Согласно договору, иностранная организация оказывает консультационные и рекламные услуги. Для данных услуг действует следующее правило. Оказание этих услуг облагается НДС в России, если покупатель услуг расположен в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НФ РФ). В данном случае услуги приобретает российская компания. Следовательно, услуги облагаются НДС в РФ. Поэтому компания на упрощенке должна удержать НДС из доходов иностранной организации и перечислить его в бюджет. Товары, работы или услуги облагаются НДС. Но некоторые товары, работы, услуги не облагаются НДС согласно правилам НК РФ (п. 2 ст. 146, ст. 149). В этом случае удерживать НДС с доходов иностранного продавца не нужно (письмо Минфина России от 11 июля 2012 г. № 03-07-08/177). Пример: Организация на упрощенке приобретает программное обеспечение на основании лицензионного договора. Продавец — организация из Германии. Передача прав на использование компьютерных программ не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому с доходов иностранной организации НДС удерживать не нужно. § Если указанные условия выполняются, то компания на УСН должна удержать НДС из денежных средств, перечисляемых поставщику (п. 2 ст. 161 НК РФ). Следовательно, в договоре цену товаров нужно установить с учетом НДС. Тогда компания определит сумму НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110. § Иногда в договоре с иностранным поставщиком НДС не указывают. Тогда безопаснее рассчитать НДС по ставке 18 или 10 % со стоимости товаров, указанной в договоре. То есть в этом случае компания увеличивает стоимость товаров на сумму НДС (письмо Минфина России от 5 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20797). § Обычно компания перечисляет средства контрагенту в иностранной валюте. Поэтому стоимость товаров, работ или услуг нужно пересчитать в рубли. Для этого надо использовать курс Банка России на дату, когда компания перечисляет средства иностранному поставщику (письмо Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-08/1467). § Рассчитанную сумму НДС укажите в счете-фактуре. Счет-фактуру компания — налоговый агент должна составить в течение 5 дней после перечисления аванса или оплаты товаров, работ или услуг иностранному поставщику (письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634, размещено на сайте как обязательное для налоговиков). § Если компания приобрела товары, то удержанный налог надо перечислить в бюджет по общим правилам. То есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором компания перечислила деньги иностранной организации. § Если же компания приобретает работы или услуги, НДС необходимо перечислить в бюджет одновременно с оплатой иностранному поставщику (п. 4 ст. 174 НК РФ). То есть в банк надо отправить 2 платежки — на оплату работ или услуг и на уплату налога. § Удержанный налог нельзя принять к вычету, поскольку компании на упрощенке не платят НДС. Поэтому этот налог нужно включить в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). Ø Аренда государственного или муниципального имущества. § Компания на УСН должна удерживать НДС, если арендует государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ). Налог надо удерживать при условии, что компания заключила договор с государственным органом или местными властями. Например, с комитетом по управлению государственным или муниципальным имуществом. § Если же арендодателем является предприятие или учреждение — балансодержатель этого имущества, то рассчитывать НДС и перечислять его в бюджет не требуется. Например, если арендодатель — государственное или муниципальное предприятие (письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-07-15/87). Кроме того, удерживать налог не нужно, если компания заключила договор аренды с казенным учреждением (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). § НДС нужно рассчитать с суммы арендной платы по ставке 18/118. Счет-фактуру компания должна составить в течение 5 дней после оплаты аренды. Удержанный налог надо перечислять в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором компания перечислила арендную плату. § Компания на УСН, которая применяет объект «доходы минус расходы », уплаченный НДС может включить в состав затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). § Также удерживать НДС нужно, если компания приобретает государственное или муниципальное имущество. Исключение — если малое или среднее предприятие выкупает арендованное имущество (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ). Эти сделки НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). Ø Декларация по НДС у налоговых агентов. § Компании на УСН — налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС. Направить эту отчетность в инспекцию можно как в электронном формате, так и на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ). При условии, что численность работников за предыдущий год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Однако отчитываться на бумаге могут только компании на УСН, которые не являются посредниками. Если же организация относится к посредникам, то сдавать декларацию нужно по ТКС через спецоператора (п. 5 ст. 174 НК РФ). § Сумму удержанного налога надо отразить в разделе 2. Нужно ли включать в декларацию раздел 9, безопаснее уточнить в своей инспекции. Поскольку в нормативных актах этот вопрос четко не прописан. Согласно НК РФ, книгу продаж должны вести только налогоплательщики (подп. 1 п. 3 ст. 169). Из этого следует, что счет-фактуру, который компания на спецрежиме составила на сумму удержанного налога, не нужно регистрировать в книге продаж. Следовательно, этот счет-фактуру не надо отражать и в разделе 9 декларации. Однако в правилах ведения книги продаж сказано, что налоговые агенты регистрируют счета-фактуры в этом регистре. Исключения для налоговых агентов для спецрежимов в правилах явно не прописаны. § В ФНС считают, что в декларацию раздел 9 можно не включать. Ведь компании на УСН не заявляют вычет НДС и для программной проверки декларации этот раздел не нужен. | |
| По договорам простого товарищества. | § Компании на УСН, которые ведут общие дела по договору простого товарищества, должны выставлять покупателям счета-фактуры с НДС (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). § Организации, а также предприниматели могут заключить договор простого товарищества (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Его еще называют договором о совместной деятельности. Например, в рамках этого договора компании могут совместно производить продукцию. При этом нужно выбрать участника договора, который будет вести общие дела простого товарищества. Этим участником может быть и компания на упрощенке. Тогда эта организация должна начислять НДС по сделкам в рамках договора простого товарищества. § Также компания на упрощенке в данном случае вправе принимать к вычету входной НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для деятельности товарищества (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). При условии, что в счетах-фактурах поставщик будет указывать в качестве покупателя компанию-участника, ведущего дела. Кроме того, участник, ведущий дела товарищества, должен сдавать декларацию по НДС (п. 1 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). | |
| НДС у посредников на УСН. | § Организации на упрощенке, которые реализуют или приобретают товары в качестве посредников, не платят НДС. Но для посредников прописана обязанность вести журнал учета счетов-фактур и сдавать его в инспекцию. Заполнять журнал учета счетов-фактур должны следующие компании: ü комиссионеры; ü агенты, действующие от своего имени; ü застройщики; ü экспедиторы, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). § Вести журнал учета компаниям на УСН, которые не являются посредниками, но получают счета-фактуры от поставщиков не нужно. И регистрировать их в журнале учета не требуется. То же самое относится к ситуации, когда компания выдает покупателям счета-фактуры с НДС. Отражать эти счета-фактуры в журнале учета не нужно. § Компании-посредники должны сдавать журнал учета счетов-фактур в инспекцию. В составе декларации или отдельно — зависит от того, является ли эта компания налоговым агентом по НДС. § Посредник не является налоговым агентом по НДС. В этом случае нужно передать налоговикам журнал учета счетов-фактур в электронном формате по ТКС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5880). Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). § Компании на УСН направляют в инспекцию журнал учета в виде отдельного документа с описью (утв. приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/465). Сдавать вместе с журналом учета декларацию по НДС не требуется. § Возможно, что компания заключила посреднические договоры, но в течение квартала она не выставляла и не получала счета-фактуры в рамках этих договоров. Тогда направлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур не нужно. § Посредник является налоговым агентом по НДС. Компании — налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС. Поэтому, если такая организация одновременно выставляет счета-фактуры в качестве посредника, она не должна сдавать отдельный журнал учета. Достаточно включить данные о выставленных и полученных счетах-фактурах в разделы 10 и 11 декларации. § Декларацию нужно сдать в инспекцию в электронном формате по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания удерживала НДС в качестве налогового агента. § За не сдачу налоговикам журнала учета счетов-фактур посредниками на УСНштраф в законе не прописан. Поэтому не ясно, какие штрафы на практике будут применять налоговики. Так, инспекторы вправе взыскать 200 руб. за непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако этот штраф можно применять только к налогоплательщикам и налоговым агентом. А в данном случае компания обязана сдавать журнал учета в качестве посредника, а не налогоплательщика или налогового агента. Но если инспекторы запросят у компании журнал учета или сведения из него в рамках встречной проверки, они могут оштрафовать компанию на сумму 5000 или 10 000 руб. (п. 2 ст. 126, ст. 129.1 НК РФ). При этом заблокировать расчетный счет налоговики не вправе. Блокировка счета возможна, только если компания не сдала декларацию (п. 3 ст. 76 НК РФ). § Однако если посредник не передаст в инспекцию журнал учета, инспекторы не смогут провести программную проверку деклараций покупателей или комитента и запросят у них пояснения. Таким образом, чтобы у контрагентов компании не было сложностей, нужно направлять налоговикам журнал учета счетов-фактур. |
|
|
|
|
|
|
Ø Когда на упрощенке надо платить НДС.
| Ситуация | Нужно ли платить НДС | Комментарий |
| Поставщик на упрощенке выставил покупателю счет-фактуру с НДС. | Да | Поставщик должен. |
| Компания на упрощенке выписала счет-фактуру без НДС. | Нет | Компания не выделила НДС в счете-фактуре. Следовательно, платить этот налог в бюджет не нужно. Сдавать декларацию по НДС также не требуется. |
| Покупатель по ошибке указал НДС в платежке, перечисляя поставщику на УСН деньги за товар. | Нет | Компания на упрощенке должна платить в бюджет лишь НДС, который она выделила в счете-фактуре. В данном случае счет-фактуру с НДС компания не выписывала. Значит, налог, указанный в платежке, перечислять в бюджет не требуется. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-07-14/58618) |
| Компания на УСН ввозит товары из Республики Беларусь, Казахстана, Армении или Киргизии. | Да | Нужно уплатить НДС с договорной стоимости товаров. |
| Организация на УСН ввозит товары из других стран. | Да | Надо уплатить НДС с таможенной стоимости товаров. |
| Компания на УСН приобрела товары у поставщика на ОСН. А потом возвратила их поставщику. Например, если выявила некачественную продукцию. | Нет | Поставщики на ОСН нередко требуют, чтобы покупатель на упрощенке при возврате товаров выставил счет-фактуру с НДС. Это неверно. Компания на упрощенке не должна выписывать счета-фактуры. В этом случае поставщик должен оформить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. А если покупатель вернул всю партию товаров, то поставщик может заявить вычет НДС на основании первоначального счета-фактуры на отгрузку (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). |
| Организация на УСН ведет общие дела по договору простого товарищества. | Да | По сделкам в рамках простого товарищества нужно начислять НДС и выставлять счета-фактуры (п. 1, 2 ст. 174.1 НК РФ). |
| Компания на УСН реализует или приобретает товары в качестве посредника, действующего от своего имени. | Нет | Компания на УСН — комиссионер или агент не платит НДС в бюджет. Но должна заполнять журнал учета счетов-фактур и сдавать его налоговикам. |
| Покупатель на УСН приобретает у иностранной организации товары, работы или услуги, которые облагаются НДС в РФ. | Да | Компания должна удерживать НДС с сумм оплаты, которую перечисляет иностранной организации (п. 2 ст. 161 НК РФ). |
| Компания на УСН арендует или приобретает государственное или муниципальное имущество. | Да | Нужно рассчитывать НДС с арендной платы или стоимости приобретенного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). |