Учет ФОРМИРОВАНИЯ прибыли и направления ее использования на примере ООО «БАШПЛАСТ»
| Выполнила: | |
| Студентка 5 курса заочной формы обучения | |
| Направление подготовки | |
| 38.03.01 Экономика | |
| Направленность | |
| Бухгалтерский учет, анализ и аудит |
| Допущено к защите в ГЭК и проверено на объем заимствования: | ||||||
| Заведующий кафедрой | Руководитель | |||||
| кандидат экономических наук, доцент | старший преподаватель | |||||
| / | Р.А. Асфандиярова | / | И.В. Садыкова | |||
| «______» _____________ 20 ___ г. | Научный консультант кандидат экономических наук, ст.препод. _____ _____/ Л.Г.Садыкова |
СТЕРЛИТАМАК – 2017
Содержание
| ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….……....... | ||
| ГЛАВА | 1. Теоретические основы организации учета формирования прибыли и направлений ее использования................................................................................ | |
| 1.1. | Экономическое содержание прибыли и нормативное регулирование ее учета.............................……………….…………................................. | |
| 1.2. | Бухгалтерский учет формирования прибыли предприятия.................. | |
| 1.3. | Направления и учет использования прибыли........................................ | |
| ГЛАВА | 2. Учет формирования и использования прибыли на примере ООО «башпласт»...................................................... | |
| 2.1. | Экономическая характеристика ООО «Башпласт».....................…....... | |
| 2.2. | Система учета и порядок формирования и направления использования прибыли предприятия.................................................... | |
| 2.3. | Организация учета формирования и использования прибыли в ООО «Башпласт»...................................................................................... | |
| ГЛАВА | 3. Мероприятия по совершенствованию учета формирования прибыли и направлений ее использования вООО «Башпласт»........................................ | |
| 3.1. | Основные направления совершенствования учета формирования и использования прибыли.......................................................................... | |
| 3.2. | Рекомендации по улучшению системы учета прибыли в ООО «Башпласт».............................................................................….... | |
| Заключение………………………………………………………... | ||
| Список использованных источников………………… | ||
| Приложения……………………………………………………….. |
ВВЕДЕНИЕ
Каждое предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности стремится получить прибыль. Именно прибыль, полученная предприятием, интересует его собственников. В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.
Работа предприятия в условиях рыночной экономики связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Прибыль предприятия является основным оценочным показателем деятельности предприятия и способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Собственники предприятия заинтересованы не только в общей сумме прибыли, но также в грамотном ее распределении, действующая система которой служит главным источником средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.
В бухгалтерском учете порядок формирования и использования прибыли является одним из важнейших вопросов. От того, насколько правильно бухгалтер ведет учет формирования прибыли, определяет направления ее использования и отражает на счетах бухгалтерского учета, зависит множество факторов, определяющих существование предприятия в рыночной инфраструктуре и его деловую репутацию. К таким факторам, например, можно отнести обязательные выплаты в бюджет в виде налоговых отчислений, от регулярности и правильности осуществления, которых зависят взаимоотношения предприятия с контролирующими органами. Отчетность о финансовых результатах служит основой для анализа финансового состояния предприятия и принятия управленческих решений. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции предприятия, учтены все доходы и расходы, формирующие прибыль.
Таким образом, актуальность данной темы выпускной квалификационной работы заключается в важности получения достоверной информации о формировании и направлениях использования прибыли предприятия с целью дальнейшей оценки финансового положения предприятия и принятия управленческих решений.
Цель выполнения выпускной квалификационной работы состоит в исследовании бухгалтерского учета формирования прибыли и направлений ее использования на примере Общества с ограниченной ответственностью «Башпласт».
В соответствии с поставленной целью определен круг задач:
- рассмотреть теоретические основы учета формирования прибыли и направлений ее использования;
- ознакомиться с экономическим положением ООО «Башпласт»;
- изучить бухгалтерский учет формирования прибыли и направлений ее использования на предприятии;
- дать рекомендации по совершенствованию учета формирования прибыли и направлений ее использования.
Объектом исследования является организация ООО «Башпласт».
Предметом исследования является порядок формирования и использования прибыли в ООО «Башпласт».
Выпускная квалификационная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Введение содержит постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические основы учета формирования и направления использования прибыли. Рассмотрено понятие, нормативное регулирование, организация бухгалтерского учета формирования и использования прибыли.
Во второй главе представлена краткая технико-экономическая характеристика ООО «Башпласт», раскрыт порядок формирования и направления использования прибыли, а так же организацию учета прибыли на рассматриваемом предприятии.
В третьей главе предложены основные направления совершенствования учета формирования прибыли и направлений ее использования, а так же даны рекомендации по улучшению состояния учета в ООО «Башпласт».
Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная и зарубежная научная и учебная литература, периодические издания таких авторов как Дрожжина И.В., Пятов М.Л., Смирнова И.А., Кондраков Н. П., Щадилова С.Н., Конькина Е. В., Новикова Н.Е., Чечевицына Л.Н.
В качестве информационной базы для написания выпускной квалификационной работы использовались Устав предприятия, Положение об учетной политике, годовая бухгалтерская отчетность ООО «Башпласт», первичные документы, учетные регистры по счетам учета формирования и использования прибыли.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ И НАПРАВЛЕНИЙ ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
1.1. Экономическое содержание прибыли и нормативное регулирование ее учета
В экономической теории прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. «Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли.»
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.
Во-первых, характеризует экономическую эффективность пол результатам деятельности предприятия, что в полной мере с помощью показателя прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. В связи, с чем при анализе экономического положения предприятия используются различные показатели.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.
Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.
«Во-вторых, прибыль обладает функцией стимулирования. Одновременно являясь финансовым результатом, прибыль обеспечивает финансовое положение предприятия. За счет прибыль предприятие осуществляет самофинансирование. За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, предприятие может обеспечить финансирование расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
«В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно- технических и социальных программ.[1]»
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, подразумевается ее обобщенная характеристика. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели. Емким информативным показателем является балансовая прибыль – это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.[2]»
Приведенное определение отражает то, что валовый доход получен предприятием за счет продажи своей продукции (работ, услуг) по ценам, которые складываются с учетом спроса и предложения на рынке.
«Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат - представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль.[3]»
В условиях рыночных отношений предприятиям важно не только только получить максимальную прибыль, но, прежде всего, получить тот ее объем, который бы позволил ему удерживать конкурентные позиции на рынке сбыта своей продукции (товаров, работ и услуг), но так же обеспечить дальнеййшее развитие предприятия. Данный факт обусловлен в конечном итоге знанием того, как и за счет каких источников сформирована прибыль и как в дальнейшем лучше ее использовать.
В мировой практике выделяют три основных источника получения прибыли:
– первым источником является получение приыбли за счет выпуска предприятием уникальной продукции (выполнением уникальных работ и оказанием уникальных услуг), что требует постоянного совершенстования продукта производства. При этом предприятию постоянно необходимо бороться с антимонопольной политикой государства и растущей конкуренцией;
– второй источник непосредственно касается производственной и предпринимательской деятельности. Практически он касается всех предприятий. Главной задачей предприятия в этом случае является оценка коньюктуры рынка и адаптация и совершенстование, имеющегося производства, что во многом зависит от маркетинговой политики;
– третий источник определяется инновационной деятельностью предприятия, для чего необходимо постоянно совершенствовать продукцию, технологии производства, маркетинговую политику, тем самым, повышая конкурентоспособность.
Налогооблагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, которая в соответствии с действующим законодательством подлежит обложению налогом.
Чистая прибыль - прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты обязательных налогов и платежей в бюджеты различных уровней.
К основным документам, регламентирующим порядок учета формирования и использования прибыли относятся следующие.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51- ФЗ (ред. от 22.10.2014).
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 31.12.2014).
Гражданским кодексом установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи, что оказывает влияние на финансовые результаты предприятия, а так жеопределен порядок распределения прибыли различными хозяйственными обществами.
Налоговым кодексом Российской Федерации, утвержденным федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ, регламентирован порядок организации и ведения налогового учета, в том числе в части расчета налога на прибыль.
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета на российских предприятиях, предъявляет основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и общие требования к составлению бухгалтерской отчетности.
Федеральными законами РФ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» регламентирован порядок осуществления деятельности данными видами общества.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н конкретизирует отдельные моменты в отношении организации бухгалтерского учета в коммерческой организации, правила оценки статей отчетности и порядка ее представления.
На основании положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н, организацией утверждается методика ведения бухгалтерского учета на предприятии и порядок формирования прибыли.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.№43н регламентирует порядок формирования показателей форм бухгалтерской отчетности, в том числе порядка отражения в ней прибыли.
Прибыль предприятия формируется исходя из полученных им доходов и произведенных расходов, соответственно правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливают Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 №107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» и приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» регламентирован порядок формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утвержден перечень форм бухгалтерской отчетности, в которых обобщается информация о прибыли.
Таким образом, прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия, в связи, с чем возникает необходимость в получении достоверной информации о ее формировании и использовании, что обеспечивается бухгалтерским учетом, порядок организации которого рассмотрен далее.
1.2. Бухгалтерский учет формирования прибыли предприятия
«В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (План счетов), для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используются следующие счета:»
- 90 «Продажи»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 99 «Прибыли и убытки»;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В течение года на вышеперечисленных счетах формируется информация о финансовом результате деятельности предприятия путем накопления данных.
«Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геолого-разведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации);
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- участию в уставных капиталах других организаций (если это является предметом деятельности организации) и т.п.[4]»
К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
- «90-1 – Выручка (на данном субсчете учитываются поступления активов, признаваемых выручкой);»
- «90-2 – Себестоимость (учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка);»
- «90-3 – НДС (учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя);»
- «90-4 – Акциз (учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции);»
- «90-9 – Прибыль/ убыток от продажи (предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц).»
Организации, которые уплачивают экспортные пошлины, могут к счету 90 открывать субсчет 90-5 «Экспортные пошлины», отражающий начисление экспортных пошлин.
Бухгалтерские записи, формируемые в течение месяца по счету 90 «Продажи», могут быть следующие:
- ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – отражена выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, связанных с основными видами деятельности;
- ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20, 41, 43, 44 – отражается списание себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, включая расходы, связанные с их продажей;
- ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 (76) – отражается НДС по проданной продукции;
- ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 – отражается акциз.
По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по 90 счету и выявляется прибыль или убыток, которая формируется:
- ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – прибыль;
- ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 – убыток.
«По окончании месяца счет 90 сальдо не имеет, однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала года.»
В конце декабря субсчета закрываются:
- ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9;
- ДЕБЕТ 90–9 КРЕДИТ 90-2, 3, 4, 5.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» должен вестись по отдельному виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, при ведении аналитического учета можно учитывать регион продаж и другие аспекты, которые необходимы руководству предприятия.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах, не связанных с основными видами деятельности.
По кредиту счета 91 в течении отчетного периода отражаются все поступления и доходы, не относящиеся к основным видам деятельности.
По дебету счета 91 в течение отчетного периода отражаются все расходы, затраты и убытки, не относящиеся к основным видам деятельности.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
- «91-1 – Прочие доходы (на данном субсчете учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, за исключением чрезвычайных);»
- «91-2 – Прочие расходы (учитываются прочие расходы, за исключением чрезвычайных);»
- «91-9 – Сальдо прочих доходов и расходов (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).»
«Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.» Сальдо прочих доходов и расходов по окончании месяца списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
- ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 -прибыль;
- ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 -убыток
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» остатка на каонец отчетной даы не имеет.
В конце отчетного года все субсчета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9) закрываются внутри счета и суммы списываются на субсчет 91-9:
- ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9;
- ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должен обеспечить ведение учета по отдельным видам прочих доходов и расходов и возможность определения финансового результата по отдельным финансово-хозяйственным операциям, к которым относятся прочие доходы и расходы.
«Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.»
Конечный финансовый результат определяется исходя из финансового результата, полученного от основных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) предприятия. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период.
«На счете 99 в течение года отражаются:
- прибыль, или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».»
«В конце отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Для списания конечного финансового результата, определенного по счету 99 «Прибыли и убытки», на конец декабря производятся заключительные записи:
- ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 -Прибыль;
- ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99 -Убыток.
«Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. [5]»
В условиях международной интеграции бизнес-структур и капитала требуется качественная, своевременная и сопоставимая информация, что обеспечивается путем использования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), как основных определяющих аспектов в посторении национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. В связи, с этим актуальным становиться рассмотрение учета формирования прибыли предприятия в разрезе положений МСФО.
Отметим, что трактовка доходов и расходов, формирующих прибыль предприятия, и определенная национальными стандартами, во многом приближена к МСФО. Как сказано в пункте 70 Принципов составления и представления финансовой отчетности под доходами организации понимается «увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста активов или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников капитала». Расходы — это «уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, что выражается в сокращении капитала, не связанном с выплатами участникам капитала».
В то же время различия национальных стандартов – российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) от МСФО наблюдаются в части признания выручки (дохода). Данному вопросу в международной практике посвящен IAS 18 «Выручка». Стандартом IAS 18 «Выручка» определены следующие признаки признания дохода (выручки):
1) «переход от продавца к покупателю значительных рисков и преимуществ владения товарами, что обычно происходит в связи с передачей права собственности или владения;»
2) «продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;»
3) «сумма выручки может быть надежно оценена;»
4) «существует достаточно высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;»
5) «понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.»
В случае возникновения у продавца значительных рисков владения, выручка не признается по такой сделке, даже при условии перехода права собственности к покупателю.
Возможность получения выручки в международной практике имеет важное значение. В российской системе учета признание выручки определяется методом начисления не зависимо от того, будет ли получена выручка. Поэтому возникает сомнительная и так же безнадежная дебиторская задолженность по операциям. Как пишет в своей статье «Основные отличия в бухгалтерском учете согласно российским и международным стандартам» Щадилова С.Н. «на Западе это вызывает законное возмущение специалистов» [6], так как отраженная в активе безнадежная задолженность в течении трех лет влияет на увеличение чистых активов и недостоверно отражает финансовое состояние предприятия.
Согласно IAS 18 сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность должна быть списана на убытки. В случае дальнейшей оплаты задолженности выручка восстанавливается в том прошедшем периоде, к которому она относится, путем корректировки отчетности за прошлый период и отражения в пояснениях к отчетности.
Что касается расходов, то учет и отражение в отчетности расходов не регламентируется специальными стандартами МСФО, а даются предприсания по формированию и списанию расходов в частных стандартах.
«Так, согласно IAS 23 «Затраты по займам», данные затраты отражаются как расходы отчетного периода, если они не связаны напрямую с приобретением, строительством или изготовлением объектов, отвечающих определенным критериям. IAS 2, IAS 6 и IAS 38 определяют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания с баланса (декапитализацию) в связи с амортизацией или выбытием.»
«Как отмечает в своей статье «Доходы и расходы организации: трактовка МСФО» Пятов М.Л., определение доходов и расходов в МСФО таково, что «финансовый результат деятельности организации представляется более широким понятием, чем только чистая прибыль отчетного периода (то есть результат, отраженный в традиционном отчете о прибылях и убытках)».[7] Дело в том, что вполне очевидно существование финансового результата, который формируется не за счет доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, а за счет тех из них, которые отражаются на счетах капитала.[8]»
«Например, прирост или сокращение дебиторской задолженности учредителей (участников) в иностранной валюте по вкладам в уставный капитал соответствует определению дохода или расхода по курсовой валютной разнице, но не находит отражения в отчете о прибылях и убытках. Аналогичная ситуация возникает при изменении балансовой стоимости переоцениваемых основных средств.»
Общим определяющим в трактовке перечисленных доходов и расходов является их обусловленность внешним факторам, находящимся вне компетенции управления организации, что во много отражает эффективность деятельности в целом предприятия. Следовательно, понятие прибыли имеет более широкое трактование и связано не только с бухгалтерской отчетностью, но и капитала организации.
«Данная трактовка доходов и расходов привела к появлению в конце XX века в США нового отчетного показателя — полной прибыли (comprehensiveincome), который также в соответствии с требованиями МСФО был введен в отчетность за периоды, начинающиеся с 1 января 2009 года. Согласно IAS 1 организация должна представить все статьи доходов и расходов, признанные за период в одном отчете о совокупном доходе, или в двух отчетах: отдельном отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупной прибыли.[9]»
Российским компаниям привычно отражать доходы и расходы в едином отчете о финансовых результатах.
В заключении следует отметить, что понимание подхода МСФО к категориям «доходы» и «расходы» способствует более эффективному использованию учетной информации, представленной в отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами. В связи, с чем одним из приоритетных направлений является максимальное приближение порядка отражения в отчетности информации о доходах и расходах, а следовательно и прибыли, к международным стандартам.
1.3. Направления и учет использования прибыли
В современных условиях деятельности предприятий за ними остается право выбора политики использования чистой прибыли. Никакие органы, в том числе государственные, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли.
Политика распределения прибыли должна быть определена самостоятельно собственниками предприятия. Политикой распределения прибыли должна быть определена общая стратегия развития организации, рассчитан необходимый объем инвестиций, повышена рыночная стоимость предприятия, обеспечена материальная заинтересованность собственников и персонала. «При формировании такой политики необходимо учитывать противоположные мотивации собственников организации – получение высоких текущих доходов или значительное увеличение их размеров в перспективном периоде.[10]»
«Процесс этого распределения базируется на следующих принципах:
– цель и задачи политики распределения прибыли соответствуют целям и задачам политики управления прибылью;
– приоритетность направлений использования прибыли;
– возможность корректировки пропорций распределения прибыли в связи с изменением общей стратегии развития организации;
– стабильность политики распределения прибыли;
– оценка эффективности разработанной политики распределения прибыли.»
Каждая организация самостоятельно определяет направления использования прибыли на основании решения собственников (учредителей) предприятия в начале года, следующего за отчетным.
«При распределении прибыли особую роль играют следующие моменты:
– организационно-правовая форма организации (основные направления распределение прибыли для организаций различных организационно-правовых форм представлены на рисунке 1.1);
Рисунок 1.1. Основные направления использования прибыли организациями различных организационно-правовых форм
– действующее законодательство: распределение прибыли происходит на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) и неможет находиться в компетенции единоличного распоряжения руководителя;
– смета, определяющая направления использования прибыли, утвержденная собственниками.[11]»
В большинстве коммерческих организаций приоритетным направлением использования прибыли является ее распределение между собственниками пропорционально их вкладам в уставный капитал в виде доходов (дивидендов), поскольку для собственников самой целью вложений средств в предприятия и организации является получение прибыли. При этом выплата таких доходов представляет собой изъятие (использование) капитала организации.
В отличие от этого остаток чистой прибыли в виде нераспределенной (капитализированной)прибыли, с одной стороны, означает рост совокупной собственности (доходов собственников),с другой стороны, — представляет собой капитал организации.
Реинвестирование полученной в отчетном году прибыли в хозяйственную деятельность организации, как и начисление дивидендов, также означает рост доходов собственников. Кроме того, капитализация доходов предполагает возможность их приращения в дальнейшем, основанную на положительной рентабельности собственного капитала данной организации.