Если организация является только инвестором, входной НДС по вознаграждению заказчика, а также по прочим работам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету по общим правилам (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).
Ситуация: как инвестору принять к вычету входной НДС по расходам, связанным со строительством основного средства подрядным способом. Строительство (изготовление) ведется по договору между инвестором и застройщиком
Чтобы принять к вычету входной НДС по строительству, результаты выполненных работ нужно оприходовать. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Кроме того, инвестор должен иметь первичные документы и счета-фактуры, выставленные подрядчиками и заказчиком (п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). При этом на применение вычета может влиять наличие или отсутствие в договоре строительного подряда упоминания о поэтапной сдаче работ.
Порядок передачи входного НДС по подрядным работам от застройщика к инвестору законодательно не урегулирован. Поэтому организациям следует руководствоваться рекомендациями контролирующих ведомств. В процессе строительства застройщик собирает от подрядчиков и поставщиков счета-фактуры по выполненным работам (приобретенным материалам), регистрируя их у себя в журнале учета полученных счетов-фактур, без регистрации в книге покупок.
После того как строительство будет завершено (не позднее пяти дней после передачи объекта на баланс инвестора), застройщик на стоимость строительства составляет сводный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр заказчик передает инвестору вместе с копиями счетов-фактур, полученных от подрядчиков и поставщиков, первичных документов и документов об оплате за весь период строительства. Сводные счета-фактуры с приложениями хранятся у инвестора в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок.
Второй экземпляр застройщик оставляет у себя. Он хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
На стоимость своих услуг застройщик составляет отдельный счет-фактуру. Его он регистрирует в книге продаж.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 декабря 2008 г. № 03-07-09/40, от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07 и ФНС России от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708.
Таким образом, инвестор может предъявить входной НДС к вычету в момент, когда результаты выполненных работ будут оприходованы (т. е. отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Дожидаться, когда объект будет введен в эксплуатацию (отражен на счете 01), не надо.
Для вычета НДС инвестору необходимы документы:
– счет-фактура на услуги застройщика;
– сводный счет-фактура на подрядные работы;
– акт приема-передачи готового объекта.
Это следует из абзаца 1 пункта 6 статьи 171, пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 ноября 2008 г. № 03-07-10/11, ФНС России от 20 января 2016 г. № СД-4-3/609, от 7 сентября 2009 г. № 3-1-11/708.
Отметим, что застройщик может составить сводный счет-фактуру на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками за весь период строительства (в т. ч. и более трех лет назад). Право инвестора на вычет предъявленного НДС такой счет-фактура не ограничивает. Об этом сказано в письме ФНС России от 12 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11248.
Ситуация: как организации-инвестору учесть при налогообложении перевод объекта незавершенного строительства на консервацию. Инвестор применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль амортизацию на объект незавершенного капитального строительства не начисляйте (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Затраты, связанные с консервацией объекта незавершенного строительства, учтите в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления налоговую базу уменьшите в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся указанные затраты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А именно:
· расходы на консервацию объекта незавершенного строительства – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект был законсервирован. То есть когда был подписан акт о консервации объекта незавершенного строительства. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ);
· расходы на содержание законсервированных объектов незавершенного строительства – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были совершены. Например, смазочные материалы учтите в том периоде, в котором были подписаны документы, подтверждающие их расход.
При кассовом методе помимо перечисленных требований необходимо, чтобы расходы, связанные с консервацией объекта незавершенного строительства, были оплачены (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 273НК РФ).
При переводе объекта незавершенного строительства на консервацию входной НДС со стоимости затрат по его возведению не восстанавливайте (п. 3 ст. 170 НК РФ). Вопрос о принятии к вычету сумм входного НДС с расходов на консервацию объекта незавершенного строительства решайте в порядке, аналогичном тому, который действует при консервации объектов основных средств.
Начисление амортизации
Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию. Исключение – основные средства, по которым применяли инвестиционный вычет. Такое имущество не амортизируйте (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
Налог на имущество
Со следующего месяца после того, как приняли основное средство к учету (отражения на счете 01 или 03), включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
УСН
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных подрядным способом, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.
О том, как учитывать поступление основных средств при расчете единого налога, см. Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке.
ЕНВД
Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных подрядным способом, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если созданное подрядным способом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Об особенностях учета таких объектов см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации.
ОСНО и ЕНВД
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов при строительстве (изготовлении) основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.
Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы по его строительству (изготовлению) учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Основное средство, созданное подрядным способом, может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на создание основного средства, формирующие его первоначальную стоимость, нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму амортизационных отчислений, которую можно включить в расчет налога на прибыль.
Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
Сумму входного НДС, выделенную в счете-фактуре на подрядные работы, также нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму налога, которую можно правомерно поставить к вычету. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
См. также
· Как ввести в эксплуатацию основное средство
· Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
· Как начислить амортизацию основных средств в бухучете
· Как начислить износ по неамортизируемым основным средствам
· Как начислять амортизацию в налоговом учете
· Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете
· Как организовать бухучет на малых и микропредприятиях
· Как отразить в бухучете и при налогообложении операции по совместной деятельности (простому товариществу). Участник товарищества ведет общие дела
· Как отразить в бухучете переоценку основных средств
· Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих монтажа
· Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство (изготовление) основных средств хозспособом
Бланки
· Пример заполнения справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3)
· Форма № КС-14. Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией
· Форма № КС-17. Акт о приостановлении строительства
· Форма № КС-2. Акт о приемке выполненных работ
· Форма № КС-3. Справка о стоимости выполненных работ и затрат
· Форма № ОС-1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств
· Форма № ОС-1а. Акт о приеме-передаче здания
· Форма № ОС-1б. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
· Форма № ОС-3. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
· Форма № ОС-6. Инвентарная карточка учета объекта основных средств
· Форма № ОС-6а. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств