Тема 3. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
План
1. Цели, задачи и направления внешнего финансового контроля
2. Государственный финансовый контроль (органы государственного фин. контроля и направления их деятельности, правовая база и оформление результатов внешнего контроля)
ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Задачи внешнего финансового контроля определяются его целями и условиями проведения, полномочиями контролирующего органа и рядом других факторов. При этом определяющими, скорее всего, являются полномочия органов внешнего контроля, так как их регламентация определена законодательными и другими нормативными актами и не может быть расширена или урезана при проведении отдельного контрольного мероприятия.
Первоначальным является определение управляющим субъектом цели контрольного мероприятия, которая должна отвечать критериям законности и реальности (достижимости на современном этапе).
Теоретически возможна поставка незаконных целей - в этом случае любой орган должен обладать механизмами противодействия незаконным приказам (игнорирование, бездействие, сообщение в вышестоящие органы, привлечение внимания общества и т.д.).
Например, может ли быть поставлена цель проверить, на что малообеспеченные граждане тратят денежную помощь - на продукты, одежду или алкогольные напитки? Если закон не предусматривает проведение контроля такого рода, то, скорее всего, ни один официальный контрольный орган не будет осуществлять такого рода проверку. Возможен ли такой контроль со стороны общества, например соседей или родственников, которые могут обратить внимание органов социальной защиты на факты «нецелевого использования» денежной помощи? Здесь вопрос решается уже по-другому: выясняется, существуют ли нормы закона, запрещающие такой контроль, например, отнесение этой ситуации к сфере личной жизни, вмешательство в которую запрещено.
Законные цели могут быть нереальными по ряду причин:
1) отсутствует специальный контрольный орган, обладающий полномочиями на проведение проверки;
2) отсутствуют необходимые ресурсы (кадры, финансы, техника и т.д.);
3) отсутствует механизм проверки (не разработаны нормативы, нет научного обоснования, надежной методики лабораторного исследования и т.д.).
Все эти вопросы решаются на этапе целеполагания, т.е. определения целей контрольного мероприятия.
Предположим, цель контроля - проверить целевое использование выделяемых гражданам дотаций. Если есть специальный контрольный орган, в полномочия которого входит такая проверка, определяется, нужно ли проверить всех лиц, получивших дотации, или можно проверить выборочно, например каждого 50-го, или проверить всех получателей, но только в определенных регионах, и т.д. Этот вопрос тесно связан с ресурсным обеспечением контрольного мероприятия и реализацией принципа эффективности финансового контроля. Другой вопрос - классификация параметров целевого и нецелевого использования. Например, деньги выделены гражданину на восстановление разрушенного наводнением жилища, а он отдал их в долг соседу, ребенку которого требовалась срочная платная операция. Являются ли в этом случае деньги израсходованными?
Для решения каждой из законных и реальных целей контроля на каждом из уровней управления может создаваться специализированный контрольный орган (рис.1).
Задачи (или подцели, частные цели) представляют собой развитие, детализацию выбранной цели. Чем шире заявленная цель проверки, тем обширнее может быть перечень детальных задач. Например, при проверке целевого использования средств, выделенных на ликвидацию последствий наводнения (цель - проверка целевого использования средств), необходимо определить:
1) точно ли определен ущерб от наводнения;
2) точно ли определены необходимые восстановительный меры;
3) как определена стоимость восстановительных работ;
4) как распределены выделенные средства на объемы восстановительных работ и т.д.
При этом в данном случае не рассматриваются задачи оценки эффективности, т.к. решение такой задачи требует иного целеполагания, поскольку возможно целевое, но неэффективное расходование. Например, при наводнении смыло дамбу, а при ликвидации последствий наводнения ее восстановили. Это целевой расход, но эффективный ли, если уже доказано, что такая дамба не спасает от наводнения?
Таким образом, основные цели контроля соответствуют трем рассмотренным ранее типам финансового контроля: контролю на соответствие, контролю финансовой отчетности и контролю эффективности, объединение которых в одну цель невозможно в силу их противоречивости.
Задачи контроля применительно к каждой цели различны, т.к. различается и основная цель. Однако в системе управления задача на одном уровне является целью для работы на следующем, более низком уровне (см. рис. 1), и, соответственно, требует разработки новых подзадач уже на этом уровне.
Задачи контроля могут быть детализированы по его направлениям, которые также могут рассматриваться применительно к различным уровням организации контроля. Например, проверка налогов на уровне государства относится к компетенции Федеральной налоговой службы, а аудиторская организация может создать отдел налогового консалтинга. На этапе проверки налогов возникают направления проверки налога на прибыль, НДС и т.д.
На каждом из направлений решаются свои задачи (подзадачи) и определяются свои направления (табл.1).
Рис.1. Формирование контрольных органов в зависимости от целей и задач контроля
Таблица 1
Соотнесение целей, задач и направлений внешнего финансового контроля на примере налоговой системы
Параметр | Контроль соответствий | Контроль финансовой отчетности | Контроль эффективности | ||||
Уровень государства | |||||||
Цель | Организовать сбор налогов | Обеспечить достоверность информации об уровне задолженности по налогам | Оценка эффективности налогового законодательства | ||||
Направления | В части налога на прибыль; в части НДС; в части налога на имущество и т.д. | ||||||
Задачи по направлениям | Создать Налоговый кодекс; создать налоговую службу; обобщать практику; вносить изменения в кодекс и т.д. | Создать систему налогового консультирования; создать систему аудиторских проверок | Оценить собираемость налога; оценить эффективность выбора налоговой базы; оценить эффективность налоговой ставки и т.д. | ||||
Уровень внешнего контрольного органа | Федеральная налоговая служба | Аудиторская организация | (Нет специального контрольного органа) | ||||
Цель | Контролировать правильность уплаты налогов | Контролировать правильность учета налогов в отчетности | |||||
Направления | В части налога на прибыль; в части НДС; в части налога на имущество и т.д. | ||||||
Задачи | Проверить начисление налога; проверить уплату налога; начислить в случае необходимости санкции и т.д. | Проверить правильность бухгалтерского учета налогов; проверить правильность раскрытия информации в отчетности | |||||
Уровень организации | |||||||
Цель | Избежать рисков уплаты крупных штрафных санкций при налоговых проверках | Правильно составить финансовую отчетность | |||||
Направления | В части налога на прибыль; в части НДС; в части налога на имущество и т.д. | ||||||
Параметр | Контроль соответствия | Контроль финансовой отчетности | Контроль эффективности | ||||
Задачи | Организовать сбор и автоматизированную обработку входящих счетов- фактур; организовать сбор документов на предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и т.д. | Проверить правильность расчета налогов; проверить соответствие данных налоговых деклараций суммам налога в учете и отчетности и т.д. | |||||