Основным нормативным документом, определяющим основы лизинговой деятельности, является Федеральный Закон «О финансовой аренде (лизинге)» N 164-ФЗ от 29 октября 1998 года, а также глава № 34 «Аренда» ГК РФ.
Закон «О финансовой аренде (лизинге)» отличает понятия лизинг и лизинговая деятельность:
лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;
лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Лизинговая деятельность осуществляется посредством реализации договора лизинга.
Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе:
- предприятия и другие имущественные комплексы,
- здания,
- сооружения,
- оборудование,
- транспортные средства
- другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть:
- земельные участки и другие природные объекты
- имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не предусмотрено иное.
Таким образом, понятие предмета финансовой аренды (лизинга) несколько уже чем понятие предмета аренды в общем, в качестве которого может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе его использования.
Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора:
- лизингодатель (арендодатель),
- лизингополучатель (арендатор),
- продавец (поставщик).
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. [4]
Лизингодателем может быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, не имеющий образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. В качестве юридического лица могут выступать:
- банки и другие кредитные учреждения, в уставе которых предусмотрена лизинговая деятельность;
- лизинговые компании - финансовые, специализирующиеся только на финансировании сделки (оплате имущества), или универсальные, оказывающие не только финансовые, но и другие виды услуг, связанные с реализацией лизинговых операций, например техническое обслуживание, обучение, консультации и т. п.;
- любая фирма, в учредительных документах которой предусмотрена лизинговая деятельность, имеющая достаточное количество финансовых средств.
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. [4]
В зависимости от экономических условий число участников лизинговой сделки может расширяться или сокращаться. Кроме перечисленных трех сторон в ряде случаев в сделке могут принимать участие брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, а исполняют роль посредников между поставщиком, лизингодателем и лизингополучателем.
Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Лизинг можно классифицировать по нескольким признакам. Классификация лизинга представлена в таблице 2.1
Таблица 2.1.
Классификация лизинга
| Признак | Виды лизинга |
| В зависимости от характера предмета лизинга | Лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг): транспортные средства; строительная техника; станки; средства вычислительной техники; и другое производственное оборудование, механизмы и приборы. |
| Лизинг недвижимого имущества: здания и сооружения производственного назначения. | |
| В зависимости от участников лизинга | Внутренний лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. |
| Международный лизинг, при котором лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. | |
| По степени окупаемости | Лизинг с полной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного договора происходит полная выплата стоимости имущества; |
| Лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока действия одного договора окупается только часть стоимости арендуемого имущества. | |
| По объему обслуживания различают | чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого предмета аренды берет на себя лизингополучатель |
| лизинг с полным набором услуг – полное обслуживание объекта сделки возлагается на лизингодателя | |
| лизинг с частичным набором услуг – на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию предмета лизинга | |
| По характеру лизинговых платежей | лизинг с денежным платежом – все платежи производятся в денежной форме |
| лизинг с компенсационным платежом – платежи осуществляются поставкой товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги; | |
| лизинг со смешанным платежом |
Помимо представленных в таблице классификаций все формы лизинга можно разделить на два вида: - оперативный лизинг
- финансовый лизинг
Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 2-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. При оперативном лизинге лизингодатель приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров, как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техническое обслуживание и ремонт. [22]
Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Обычно применяется по группе товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств обычно лежат на арендаторе. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:
- Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю
- Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же, как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду
- Смешанный лизинг, который основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.
Помимо приведенной характеристики видов лизинга необходимо охарактеризовать понятие «сублизинг».
В соответствии со ст. 8 Федерального Закона «О финансовой аренде (лизинге)», сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.
Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой, согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем).
Далее следует рассмотреть существенные характеристики договора лизинга.
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи, к сопутствующим договорам - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.
В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.
Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:
- срок действия договора;
- место и порядок передачи предмета лизинга;
- порядок учета предмета лизинга;
- порядок начисления амортизации;
- размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;
- условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;
- порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);
- переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);
- обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.
Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение.
Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. [4]
В состав лизинговых платежей включается:
- амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,
- компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства,
- комиссионное вознаграждение,
- плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
- стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. [17]
Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.
Существенным является отражение в учетной политике информации, касающейся лизинговых операций. Так в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:
- о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
- о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.[14]
Таким образом, лизинг, являясь один из видов арендных отношений, обладает рядом отличительных признаков:
- финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель, поставщик оборудования (продавец);
- имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, в то время как у аренды такого ограничения нет;
- предметом лизинга не могут быть природные объекты, а предметом аренды может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе использования;
- в лизинг обычно передается новое имущество, специально приобретаемое у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации.
Лизинг классифицируется по множеству признаков, но все разновидности лизинга делятся на 2 вида: оперативный лизинг и финансовый лизинг, которые принципиально различаются.
2.2. Учет лизинговых операций у лизингодателя
Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям Министерства Финансов РФ от 17.02.1997 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» г. № 15 (с изменениями и дополнениями).
При учете операций по договору лизинга возможны следующие ситуации: предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.
В бухгалтерском учете у лизингодателя отражаются следующие операции:
- приобретение лизингового имущества;
- передача лизингового имущества в лизинг;
- учет реализации и финансового результата деятельности;
- возврат или выкуп имущества.
Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:
- расходы на транспортировку и установку предмета лизинга;
- на таможенное оформление и оплату таможенных сборов;
- на охрану предмета лизинга при транспортировке;
- на выплату процентов за пользование привлеченными средствами;
- на содержание, обслуживание и передачу предмета лизинга;
- иные расходы, без осуществления которых невозможно использование предмета лизинга.
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Лизинговое имущество».
Последовательность отражения операций по покупке лизингового имущества и постановке его на учет представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Отражение операций, связанных с приобретением лизингового имущества
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08-4 | приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС) | |
| 19-1 | отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу | |
| 08-4 | отражены регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины | |
| 08-4 | отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств | |
| 03-1 | 08-4 | приобретенное имущество принято в состав доходных вложений |
| 19-1 | произведен зачет НДС бюджету | |
| с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам |
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
Так как лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, то рассмотрены должны быть оба варианта. Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, рассмотрен ниже.
Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (по субсчетам).
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов.
Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике. Начисление амортизационных отчислений производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг, затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности отражены в таблице 2.3.
В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.
Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90-1 "Продажи" субсчет «Выручка». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, прибавляемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").
Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.
Расчеты по лизинговым платежам могут также осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга.
В таблице 2.3. представлен учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей, а так же поступление имущества, вносимого в качестве лизинговой платы.
Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, либо собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель. Оба случая отражены в таблице 2.3.
Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.
Таблица 2.3
Порядок отражения лизинговых операций у лизингодателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на его балансе
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг, затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности | ||
| 03-2 " Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю" | 03-1 "Лизинговое имущество" | передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга) |
| 10, 60, 69, 70 | отражены расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности | |
| начислена амортизация лизингового имущества | ||
| 25, 26 | 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 | отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг |
Продолжение табл. 2.3
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 25, 26 | в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам | |
| 90-2 | списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам | |
| Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей | ||
| 90-1 | начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате | |
| 90-3 | начислен НДС по лизинговым платежам | |
| на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя | ||
| с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам | ||
| Учет расчетов по лизинговым платежам, осуществляющимся продукцией, производимой с помощью предмета лизинга | ||
| 41 (10) | приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности | |
| 19-3 | НДС по полученным товарно-материальным ценностям | |
| полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей | ||
| Операции, связанные с прекращением лизингового договора | ||
| Собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель | ||
| 03, субсчет " Лизинговое имущество, переданное получателю " | возврат лизингового имущества и прекращение его использования для целей лизинга | |
| 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" | 02-1 "Амортизация собственных основных средств" | отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу |
| Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю | ||
| 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | 03 субсчет «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» | стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет |
Продолжение табл. 2.3
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 02 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» | 03 "Имущество для сдачи в лизинг переданное лизингополучателю" | отображена сумма накопленной амортизации |
Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отличен от случая, рассмотренного выше.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91. Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» делается запись на сумму передаваемого имущества.
Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.
Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Последовательность хозяйственных операций при передаче имущества в лизинг отражена в таблице 2.4
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, будут отражаться по кредиту счета 90 "Продажи".
По кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга. По дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. Финансовый результат формируется при помощи счета 99.
Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей представлен в таблице 2.4
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате лизингового имущества лизингодателю, последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб. При возврате имущества лизингодателю, делаются записи, приведенные в таблице 2.4.
В случае если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.
Таблица 2.4
Порядок отражения лизинговых операций у лизингодателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Последовательность хозяйственных операций при передаче имущества в лизинг | ||
| начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта) |
Продолжение табл. 2.4
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-2 | отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю | |
| увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества | ||
| - | переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом | |
| Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей | ||
| отражена задолженность по лизинговым платежам | ||
| включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя | ||
| начислена задолженность бюджету по НДС | ||
| на расчетный счет зачислена лизинговая плата | ||
| отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг | ||
| Возврат имущества лизингодателю | ||
| - | возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета | |
| оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество |
Таким образом, учет лизинговых операций может вестись лизингодателем в двух вариантах, которые принципиально отличаются:
1) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
2) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Во втором случае предмет лизинга не учитывается у лизингодателя на балансе, а числится на забалансовом счете 011.
2.3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя
В бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:
- поступление лизингового имущества;
- начисление лизинговых платежей;
- возврат лизингового имущества;
- выкуп лизингового имущества.
Так как порядок отражения лизингополучателем операций по договору может быть организован в двух вариантах, в зависимости от того, на балансе лизингодателя, либо лизингополучателя учитывается лизинговое имущество, рассмотрению подлежат оба случая.
Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, рассмотрен ниже.
Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.
Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.
При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".
Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.
Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.
Бухгалтерский учет операций по получению имущества в лизинг и уплаты арендной платы отражен в таблице 2.5.
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Отражение хозяйственных операций в случае прекращения лизинговой сделки приведено в таблице 2.5.
Таблица 2.5.
Порядок отражения лизинговых операций у лизингополучателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции | |||
| Бухгалтерский учет операций по получению имущества в лизинг и уплаты арендной платы | |||||
| - | получено в лизинг имущество | ||||
| 20, 23, 25, 26, 44 | начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (без НДС) | ||||
| отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате | |||||
| с расчетного счета перечислен долг лизингодателю | |||||
принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате
Поиск по сайту©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование. Дата создания страницы: 2019-12-18 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных |
Поиск по сайту: Читайте также: Деталирование сборочного чертежа Когда производственнику особенно важно наличие гибких производственных мощностей? Собственные движения и пространственные скорости звезд |