Объекты, способы и сигналы опасности искажения бухгалтерской отчетности




Можно выделить несколько основных способов искажения бухгалтерской отчетности (характерных для отечественных и зарубежных организаций) и соответствующие им сигналы опасности.

 

Таблица Способы искажения бухгалтерской отчетности и соответствующие сигналы опасности

 

Способ Сигналы опасности
(слайд 10)Завышение выручки и финансовых результатов
- вывод убытков и обязательств; - отражение фиктивной выручки по сделкам без экономического смысла; - отражение выручки без учета скидок, налогов и прочих необходимых вычетов; - искажение выручки при реализации товаров посредникам; - продажи с последующим хранением товаров продавцом; - насыщение сбытового канала путем предоставления клиентам скидок и других выгодных условий; - завышение выручки путем единовременного включения в нее доходов от сопутствующих услуг; - применение агентских схем (манипулирование с помощью дочерних компаний, комиссионеров и прочих агентов) - распространение получили схемы, при которых понесенные расходы не отражаются в бухгалтерском учете. Например, для того чтобы осуществить такую операцию, не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов, управляющие компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете, а часть расходов производить за счет подконтрольных им дочерних компаний; - отражение выручки от фиктивных продаж; - отражение будущих продаж в текущем периоде. В соответствии с принципом начисления выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде. Однако на границе отчетных периодов компании нередко нарушают этот принцип: например, выручка признается в декабре, а расходы, связанные с ее получением, - в январе следующего года; - искажение выручки, полученной по долгосрочным договорам; - оформление продажи с условием; при заключении сделки с условием выручка от продажи товаров признается несмотря на то, что договор содержит существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгод. Примером такой сделки может быть продажа товаров с правом обратного выкупа в течение определенного времени. По своей экономической сути данные сделки должны классифицироваться не как реализация, а как денежная ссуда под залог товара; - неправомерное признание выручки по отгруженной продукции (если такое не предусмотрено национальным законодательством); - завышение оценки процента выполненных работ по долгосрочным контрактам - увеличение выручки без соответствующего увеличения денежных поступлений (в особенности по прошествии длительного времени); - объемные транзакции, необычные или очень сложные (в особенности те, которые совершаются в даты, близкие к периоду финансового закрытия); - необъяснимое увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности (в днях); - значительный рост выручки по сравнению с организациями-конкурентами, действующими в аналогичном бизнесе
(слайд 11) Занижение расходов и соответственно увеличение операционной и чистой прибыли
- отражение расходов, формирующих себестоимость реализации товаров (услуг), в качестве внереализационных расходов с занижением таким образом негативного эффекта данного расхода на валовую прибыль; - некорректная капитализация расходов с отражением их на балансе в качестве активов. Например, могут капитализироваться проценты по заемным средствам, привлеченным не для покупки основных средств, а для покрытия оборотного капитала; - неотражение расходов (обязательств) вообще либо отражение их не в том периоде; - сокрытие расходов, осуществление расходов за счет специальных организаций; - некорректная капитализация расходов путем отражения их на балансе в качестве активов, например, необоснованно могут капитализироваться затраты на разработку программного обеспечения, исследования и разработки, выплату процентов, рекламу и т.д.; - отражение расходов, формирующих себестоимость реализации товаров (услуг) в качестве прочих расходов, и занижение вследствие этого негативного эффекта на валовую прибыль; - отсрочка расходов, отнесение их на более длительный период - необычное увеличение прибыли по сравнению с организациями-конкурентами, действующими в аналогичном бизнесе; - значительное необъяснимое увеличение стоимости основных средств; - получение отрицательных операционных денежных потоков, в то время как в целом в отчетности отражена прибыль и рост прибыльности; - несопоставимые с аналогами в отрасли уровни резервов по возвратам, гарантийным обязательствам и т.д.
(слайд 12) Увеличение стоимости активов и снижение стоимости обязательств
- завышение прибыли и активов за счет перемещения убытков и обязательств в специально созданные подконтрольные организации: - сбытовые схемы, посредством которых осуществляется реализация продукции по заниженным ценам; уменьшение финансовых результатов компании также происходит при реализации третьим лицам активов на менее выгодных для компании условиях, чем рыночные; для мошеннического искажения отчетности продукция и активы реализуются специальным организациям по завышенным ценам и, таким образом, финансовые результаты компании улучшаются; - закупочные схемы, посредством которых осуществляется поставка необходимых ресурсов по завышенным ценам; для мошеннического искажения отчетности ресурсы закупаются компанией у специальных предприятий по заниженным ценам и, таким образом, финансовые результаты компании улучшаются; - сервисные схемы, предполагающие оказание фиктивных услуг по завышенным ценам; для мошеннического искажения отчетности реально оказываемые услуги оплачиваются не в полной мере, таким образом, прибыль компании искусственно увеличивается; - производственные схемы, с помощью которых осуществляется производство параллельно с основной компанией, но при этом финансовые результаты от такой деятельности распределяются не в пользу исследуемой компании; в целях мошеннического искажения отчетности в компании, действующей параллельно, наоборот, концентрируются расходы, убытки, обязательства, а у основной компании существенно улучшаются показатели отчетности; - лицензионные схемы, при которых компании предоставляются права на интеллектуальную собственность по завышенным ценам; лицензионная организация предоставляет анализируемой права на использование ноу-хау, торговых марок, патентов за определенную плату; вывод прибыли осуществляется через плату за интеллектуальную собственность; - финансовые и инвестиционные схемы, с помощью которых организация обеспечивается финансовыми ресурсами по завышенным процентным ставкам; для мошеннического искажения отчетности финансовые организации используются для концентрации обязательств, которые не отражаются в этом случае в отчетности основной компании; - холдинговые схемы - холдинг владеет долей в организации и получает часть чистой прибыли в качестве дохода участника; - завышение актива и занижение обязательств - позволяют искусственно увеличить размер прибыли и, следовательно, завысить величину собственного капитала. И наоборот, занижение актива и завышение обязательств искусственно занижают прибыль, а в некоторых случаях показывают фиктивный убыток; - постановка на учет фиктивных активов; - отражение активов, которые необходимо списать; например, неликвидных или просроченных товаров, просроченной дебиторской задолженности и т.п.; - некорректное применение доходного подхода путем манипулирования величинами денежных потоков, графиком их поступления, ставкой дисконтирования, что ведет к искажению справедливой стоимости; - использование необоснованной стоимости замещения или применение неправомерных корректировок на моральный износ при определении справедливой стоимости в рамках затратного подхода; - определение справедливой стоимости на базе сделок, не являющихся обычными; - получение необъективного внешнего отчета для обоснования мошеннического расчета справедливой стоимости, полученного с применением одного из подходов и использованного в финансовой отчетности; - отказ от отражения убытка от обесценения активов, возникшего в результате снижения его справедливой стоимости ниже балансовой; - мошенническое признание результатов переоценки актива, отражаемого по справедливой стоимости; - использование необоснованно длительных сроков полезного использования, в результате чего активы остаются в учете по завышенной балансовой стоимости и в течение более длительного периода времени; - неверная классификация долгосрочных активов как не подлежащих амортизации, в то время как они должны амортизироваться; - неверная классификация внеоборотных активов как оборотных для завышения коэффициента текущей ликвидности; - неправомерная трактовка снижения справедливой стоимости активов как временного обесценения, в то время как она должна признаваться обесценением, отличным от временного (например, основных средств); - капитализация затрат на создание нематериальных активов внутри организации, при том что критерии признания этих активов не выполнены; - завышение ожидаемой ликвидационной стоимости нематериальных активов с ограниченным сроком службы, что сокращает суммы, списываемые каждый год на амортизационные расходы; - использование нереалистично длительных сроков службы для амортизации активов с ограниченным сроком эксплуатации; - неправомерное допущение о том, что нематериальные активы имеют неограниченный срок службы, позволяющий учитывать активы по первоначальной стоимости без ее снижения за счет амортизации; - исключение обязательств из финансовой отчетности; - умышленные упущения при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности, например, отсутствие информации о предоставленных гарантиях; - занижение величины признанных обязательств с использованием неприемлемых методов оценки; - неправомерное признание текущих обязательств в качестве долгосрочных в целях увеличения коэффициента текущей ликвидности; - манипулирование резервами, включая их некорректное использование; - искажение сумм основных средств; - отражение неликвидных запасов по первоначальной стоимости, отсутствие резервов под снижение стоимости материальных ценностей; - отражение просроченной, безнадежной и нереальной ко взысканию дебиторской задолженности, отсутствие формирования резервов по сомнительным долгам; - неверное или неполное отражение финансовых вложений, незавершенного строительства, средств дольщиков, ссудной задолженности и начисленных процентов по ссудной задолженности по строкам бухгалтерского баланса; - появление добавочного капитала в пассиве баланса заемщика при отсутствии источников его формирования; - осуществление взаимозачета между дебиторской и кредиторской задолженностью с одним контрагентом при условии отсутствия подписанного с контрагентом соглашения о зачете встречных требований - получение отрицательных операционных денежных потоков, в то время как в целом в отчетности отражена прибыль и рост прибыльности; - значительное снижение спроса потребителей и общее ухудшение конкурентной позиции компании в отрасли; - основой для определения стоимости активов, доходов и расходов являются субъективные суждения или очень сложные обоснования
(слайд 13) Корпоративное мошенничество
  - значительное необоснованное отклонение финансовых показателей в сравнении с предыдущим периодом или другими сопоставимыми данными; - несопоставимое увеличение доходов при уменьшении материально-производственных запасов; - увеличение доходов при уменьшении количества денежных поступлений; - увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности; - увеличение числа продаж при увеличении цены на единицу продукции; - излишние закупки; - неэффективный контроль за руководством со стороны собственников бизнеса, т.е. ситуация, когда большие полномочия руководства не уравновешиваются средствами контроля со стороны собственников; - мотивация менеджмента к повышению курса акций, что увеличивает вероятность мошенничества с отчетностью в целях ее приукрашивания и влияния на котировки акций; - осуществление сделок с взаимозависимыми лицами, специально созданными компаниями, что может использоваться руководством организации как для вывода прибыли или активов в собственных интересах, так и для вывода убытков и долгов в целях приукрашивания отчетности; - частая смена основных контрагентов (поставщиков, покупателей, сторонних организаций, оказывающих услуги и др.), что может быть следствием заключения сделок с организациями-однодневками, используемыми в мошеннических целях; - неоправданно сложная организационная структура бизнеса, разветвленная филиальная сеть и большое количество дочерних и зависимых обществ; в этом случае финансовые результаты, активы, обязательства могут перемещаться между участниками группы, что повышает вероятность мошенничества; - специфические условия заключаемых договоров, предусматривающие, в частности, отсрочку платежей на длительный срок, отсутствие ответственности покупателя за просрочку оплаты, использование векселей в счет оплаты, неритмичный или разовый характер совершаемых операций, осуществление убыточных или аномально прибыльных операций и т.д.; - использование отдельных видов операций и договоров, в частности, аренды, займа, участия в капитале, инвестирования, лизинга, посреднических сделок, факторинга, простого товарищества, безвозмездной передачи имущества в собственность или в пользование, аутсорсинга и т.д.; - отношения с юристами: - ведение крупных судебных процессов; - частая смена юристов; - отношения с аудиторами: - частая смена внешнего аудитора; - отказ в предоставлении или задержка требуемой аудиторами информации; - отсутствие внутрифирменного аудита; - отказ аудитора от вынесения суждения о финансовом положении компании или несогласие с данными представленных финансовых документов; - отношения с членами совета директоров: - отставки членов совета директоров без видимых причин; - частая ротация членов совета директоров; - отношения с контролирующими органами и налоговой службой: - отзыв лицензий; - регулярные проверки со стороны вышестоящих контролирующих органов; - частые нарушения налогового законодательства, проблемы с регулирующими органами; - отношения с менеджерами: - высокая текучесть кадров среди менеджеров; - частая смена руководства; - отношения с банками и другими финансовыми организациями: - значительные обязательства или нарушение пределов допустимой задолженности; - неспособность компании обеспечить финансирование в виде получения займов или кредитов; - отношения с компаниями группы: - наличие необычных сделок между родственными компаниями группы, в частности для установки трансфертных цен на продукцию группы; - отношения с конкурентами: - жесткая конкурентная среда, потенциальные поглощения; - реорганизация структуры отношений между партнерами; - отношения с заказчиками и поставщиками: - большое количество новых заказчиков или поставщиков; - отсутствие системы проверки контрагентов
(слайд 14) Манипулирование данными финансовой отчетности
- увеличение выручки и финансовых результатов, уменьшение расходов; - увеличение стоимости активов; завышение стоимости активов, приобретенных при слияниях и поглощениях; - уменьшение или сокрытие обязательств; - изменение структуры активов в направлении увеличения оборотных и уменьшения внеоборотных активов; - изменение структуры обязательств в направлении увеличения долгосрочных и уменьшения краткосрочных; - перенесение убытков от переоценки из состава прибылей и убытков в состав прочего совокупного дохода; перенесение прибылей от переоценки из состава прочего совокупного дохода в состав прибылей и убытков; - приближение транзакций с положительным эффектом, отсрочка транзакций с отрицательным эффектом, что приводит к более раннему признанию выручки и более позднему - расходов; - искажение (завышение) стоимости; - отражение результатов от их переоценки в зависимости от ее результатов - нестыковка форм отчетности, к примеру бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, за счет необъяснимой несопоставимости динамики роста нераспределенной прибыли и чистой прибыли; - несовпадение данных, отраженных в отчетности на конец отчетного периода, с данными на начало следующего отчетного периода; - частое изменение организационной структуры; - децентрализованная система управления; - отсутствие аудиторского комитета и службы внутреннего контроля; - частая смена топ-менеджеров компании; - родственные или дружеские связи между топ-менеджерами компании; - негативная деловая репутация руководителей компании; - снижение доли выручки от продаж в совокупных доходах компании, остающихся стабильными; - существенная величина непокрытого убытка; - высокая дебиторская задолженность; - большая прибыль при дефиците собственных средств; - частая ротация внешних аудиторов; - нахождение подразделений (филиалов) в труднодоступных для аудиторов регионах
(слайд 15) Фальсификация отчетности
- в зависимости от целей могут консолидироваться данные организаций, не находящихся в прямом владении у материнской компании, или, наоборот, могут быть исключены из периметра консолидации даже стопроцентные "дочки" на основе ложного обоснования отсутствия контроля; - некорректное раскрытие информации об обязательствах (например, гарантийных или условных); - некорректное раскрытие информации о связанных сторонах; - проведение и отражение сложных транзакций с использованием: структурного финансирования; инвестиционных схем или реорганизаций; компаний, организованных для специальных целей и находящихся под контролем управляющей компании; внебалансовых операций; "сомнительных" контрагентов; - завышение обязательств во время позитивного развития или использование "сохраненного разрыва" в будущем для покрытия снижающейся выручки; - сокрытие информации о событиях, произошедших после отчетной даты; - манипулирование правилами бухучета; - неправильный порядок формирования себестоимости продукции (например, завышение путем неправомочного списания затрат со счетов незавершенного производства и готовой продукции на счет продаж); - неправильное отражение расходов будущих периодов путем их необоснованного отнесения на расходы отчетного периода и так далее - необычно высокие процентные ставки годовых; - инвестиции, не представляющие обычного делового интереса; - давление на инвесторов с тем, чтобы они как можно раньше вложили свои средства; - использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов; - действия, сопровождающиеся банкротствами; - представление цифр и (или) финансовых документов, не прошедших гласную проверку, выставление на первый план привлекательности именно этих инвестиций; - необходимость достижения успеха крупных займов; - поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов; - невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои вложения; - инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в данный момент не могут быть реалистичными; - доминирование менеджмента, отсутствие независимого контроля над принятием решений; - реальная сущность операций значительно отличается от бухгалтерской формы или налоговых результатов; - наличие значительного объема операций со связанными сторонами; - большие объемы операций (например, банковских) совершаются с дочерними структурами, находящимися в оффшорных зонах, без четкого экономического обоснования; - наличие операций с сомнительными контрагентами; - множество пояснений к учетной политике, обосновывающих применение методов и оценок; - известные нарушения законодательства со стороны организации, скандалы, связанные с вовлечением организации в корпоративное мошенничество
(слайд 16) Балансовая политика
- перенесение прибыли на более поздние сроки путем задержки списания отдельных видов расходов в себестоимость продукции; - перенесение прибыли на более ранний срок путем преждевременного отражения отдельных хозяйственных операций на счетах реализации в сроки, допустимые законодательством; - отсрочка введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования в целях сокращения налога на имущество организаций; - быстрая продажа ненужного оборудования и списание резервов; - ускорение или замедление выписки счетов; - перемещение прибыли в страны с льготными налоговыми режимами; - передача невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать годовую отчетность; - создание скрытых резервов; - выбор удобных дат для составления и представления отчетности; - осуществление улучшающих сделок накануне даты составления баланса; - использование улучшающих способов учета и оценки: - использование установленных законодательством альтернативных методов учета, оценки и сведения; - использование "пробелов" в законодательстве; - использование различных направлений распределения прибыли; - мероприятия по презентации отчетности; - публикация дополняющей отчетности  
Креативный учет
- списание расходов не на те счета учета, которые определены законодательством; - операции по продаже одного и того же товара между компаниями по сговору в целях увеличения объема продаж; - бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение или иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по договорным ценам и приводят к заведомому искажению доходов и прибылей данной компании; - забалансовое финансирование, источники которого не отражены в балансе, - это искусственно улучшает структуру капитала, что, в свою очередь, позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низким ценам; - некорректная переоценка основных средств и иных активов  
Вуалирование данных бухгалтерской отчетности
- погашение статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств; - дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Например, данный прием может использоваться с целью сокращения суммы остатка наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если допущено превышение лимита. Сумма превышения присоединяется к какой-либо другой статье актива, показатель которой не влияет на общее финансовое положение; - объединение разнородных сумм в одной балансовой статье, например, объединение в одной статье актива баланса сумм не только задолженности покупателей, но и иных видов задолженности, размеры которой стремятся преуменьшить; - неправомерное сальдирование остатков по статьям прочих дебиторов и кредиторов, а следовательно, сокращение суммы обязательств и неверное отражение реального отношения имущества предприятия и его задолженности; - использование учетных данных аффилированных лиц для вуалирования собственных отчетных показателей; - представление действительных обязательств в качестве условных и, наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования; - расчеты через подставные компании. Организация может осуществлять с контрагентом встречные операции по купле-продаже. При этом товары нередко либо вообще не существуют, либо никогда не перемещались за пределы склада. В результате реальное движение денежных средств сопровождается фиктивными документами о перемещении товаров; - досрочное признание выручки. В соответствии с принципом начисления выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде. Однако на границе отчетных периодов компании нередко нарушают этот принцип, например, выручка признается в декабре, а расходы, связанные с ее получением, - в январе, что позволяет завысить размер прибыли; - сокрытие расходов в бухгалтерском учете. Широкое распространение получили схемы, при которых понесенные расходы не отражаются в бухгалтерском учете. Для того чтобы осуществить такую операцию, не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов, компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете, а часть расходов производить за счет подконтрольных им компаний; - капитализация расходов. Нередко компании прибегают к неправомерной капитализации расходов (относят их на стоимость внеоборотных активов), которые на самом деле связаны с получением выручки в отчетном периоде, что в итоге приводит к завышению прибыли, например, могут капитализироваться проценты по заемным средствам, привлеченным не для покупки основных средств, а для закрытия кассовых разрывов; - продажа с условием. При заключении сделки с условием выручка от продажи товаров признается, несмотря на то, что договор содержит существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгод. Примером такой сделки может быть продажа товаров с правом обратного выкупа в течение определенного времени. По своей экономической сути данные сделки должны классифицироваться не как реализация, а как денежная ссуда под залог товара; - выполнение долгосрочных договоров. При выполнении долгосрочных договоров (например, на капитальное строительство) выручка должна признаваться в течение длительного периода времени. И российское бухгалтерское законодательство, и международная практика бухгалтерского учета устанавливают, что признание выручки по долгосрочным контрактам возможно либо по завершении контракта, либо с использованием метода поэтапного признания выручки. При поэтапном признании выручки необходимо определять процент завершенного объема работ, что требует экспертных оценок. Завышая процент выполненных работ, компании тем самым завышают и выручку текущего отчетного периода; - реализация товара посредникам. Компании по производству табака, медицинских препаратов и косметики часто признают выручку в момент отгрузки товара посредникам (перепродавцам). Это допускается, поскольку компании-производители продают товар посредникам с дисконтом со сроком оплаты после реализации товара. Однако если будет невозможно реализовать товар, способность дебитора погасить задолженность можно подвергнуть сомнению. К тому же существует высокий риск возврата товара посредником из-за ненадлежащего качества. Таким образом, выручка признается компаниями-производителями раньше предусмотренного бухгалтерскими стандартами срока. Компании могут реализовать товар ненадлежащего качества через фирмы-посредники по полной стоимости. При этом посредник оплачивает по договору фактическую стоимость бракованного товара, остальная часть дебиторской задолженности со временем списывается как нереальная к взысканию. Таким образом, завышается выручка текущего года и занижается прибыль последующих отчетных периодов; - искажение информации об активах и пассивах компании; - внутреннее изменение структуры баланса по обязательствам; - манипулирование показателями по сегментам финансовой отчетности; - представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот в зависимости от поставленных целей; - отражение крупных сумм по статьям прочих активов и обязательств; - непредставление сопоставимой информации за предыдущий отчетный период в случае смены учетной политики; - искажение сведений о движении денежных средств, наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах и так далее  

 

Аудит эффективности деятельности (performance audit) имеет также другое название – «аудит ценности за деньги» (value-for-money audit)

Философия и методология аудита эффективности деятельности объясняется в стандартах государственного аудита INTOSAI (1992) и руководстве INTOSAI по аудиту эффективности деятельности (2004)

Стандартами INTOSAI определено, что государственный аудит состоит из двух основных видов: финансового аудита соответствия / правильности (regularity audit) и аудита эффективности деятельности (performance audit).

В практике государственного аудита многих стран также выделяют два подхода: первый - аудит систем контроля, второй - аудит результатов. Каждый из этих аудитов имеет свои преимущества и недостатки

Преимущества аудита результатов заключаются в концентрации на результатах деятельности; формулировке ответов о том, что было, и то, чего не было достигнуто; предоставлении комментариев относительно качества и т.д.. Недостатком является бы более широкий масштаб, т.е. необходимость учета кроме внутренних еще и внешних доказательств / фактов.

Как следует из общепринятых стандартов INTOSAI, если финансовый аудит - это исследование финансовой отчетности, систем внутреннего контроля и аудита и отдельных транзакций в подконтрольных организаций циях, то аудит эффективности деятельности связан с аудитом экономичности, эффективности и результативности административной деятельности.

Аудит эффективности деятельности включает:

- аудит экономичности административной деятельности учитывая лучшие административные принципы, практику и управленческую политику;

- аудит эффективности использования трудовых, финансовых и других ресурсов, а также процедур, которых придерживаются подконтрольные организации для исправления выявленных недостатков;

- аудит результативности административной деятельности учитывая достижения целей подконтрольными организациями, а также аудит фактического влияния деятельности по сравнению с ожидаемым влиянием

В основе аудита эффективности деятельности лежит теория"трех. Э"("3Е"), т.е. тех основных элементов, характеризующих состояние управления публичными ресурсами:

- экономичность (economy) - бережливость, бережливость, степень минимизации затрат учитывая качество продукта ("тратить меньше");

- эффективность (efficiency) - производительность, степень полезности потребления ресурсов для создания продукта ("тратить хорошо");

- результативность (effectiveness) - действенность, успешность, уровень достижения цели ("тратить мудро")

Целью аудита эффективности деятельности является совершенствование управления и отчетности в государственном секторе через эффективные исследования

При этом для аудита эффективности деятельности характерны два подхода:

- ориентация на результаты (results-oriented approach);

- ориентация на проблемы (problem-oriented approach)

Аудит эффективности деятельности существенно отличается от финансового аудита. Вместе с тем на практике эти два типа аудита могут частично пересекаться. В этом случае тип аудита будет зависеть от его цил леей.

Сущность финансов ого аудита заключается в установлении нарушений и расхождений между фактическими данными и законодательными нормами. В отличие от финансового аудита аудит эффективности деятельности похож на научно-исследовательский проект с предложениями относительно путей решения общественно важных, в том числе социальных, проблем, причиной возникновение которых может быть как деятельность, так и бездействие органов властей.

Аудит эффективности деятельности требует глубокого предварительного исследования для выявления проблемных сфер, результаты которого обобщаются в специальном меморандуме и указывают на целесообразность проведения ния дальнейших разработок, продолжительность которых иногда достигает одного рок.

Аудит эффективности деятельности имеет следующие отличия от финансового аудита:

- аудиторы имеют более широкое поле для исследования, выражения собственных мыслей и интерпретации;

- существует лучшая возможность выбирать сферы для исследования;

- критерии оценки четко не определены;

- доказательства скорее убеждая, чем безапелляционными;

- отчеты имеют более дискуссионный характер

Зарубежный опыт учит, что приоритетное значение для аудиторской учреждения развитых стран имеет финансовый аудит, но вместе с тем аудита эффективности деятельности уделяется значительное внимание

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2018-12-21 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: