Учет общей балансовой прибыли (убытка)

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса по Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 №170 с изменениями от 19.12.95 №130).

В бухгалтерском учете результат хозяйственной деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Для этой цели служит счет 80 "Прибыли и убытки". Сальдо этого счета характеризует финансовый результат хозяйственной деятельности с начала отчетного года, операции отражаются по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года.

Рассмотрим на примере ЗАО "Энергокабель" методику определения сальдо по счету "Прибылей и убытков" за каждый квартал отчетного года (в бухгалтерии финансовые результаты определяют ежемесячно)(табл.1.3.).

Таблица 1.3.

Обороты по счету 80 "Прибыли и убытки" по ЗАО "Энргокабель за 1997г.

Таким образом, мы видим:

- за I, II, III кварталы было зафиксировано кредитовое сальдо, что означает получение общей балансовой прибыли по результатам хозяйственной деятельности за 9 месяцев;

- общая величина балансовой прибыли увеличилась по результатам работы предприятия ЗАО "Энергокабель" за I полугодие 1997 года по сравнению с величиной прибыли, полученной в I êâàðòàëå 1997 года более, чем в 6,7 раз, а за 9 месяцев 1997 года, по сравнению с I кварталом 1997 года — более, чем в 9,5 раз, что свидетельствует в основном о нарастании товарооборота, вновь созданного предприятия ЗАО "Энергокабель";

- отсутствие сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" по итогам отчетного года объясняется закрытием счета в результате проведенной реформации баланса.

На счете 80 "Прибыли и убытки" результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах:

1) как результат от реализации продукции, работ, материалов и т.п.;

2) как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные прибыли и убытки.

Различие между ними в том, что прибыль (убыток от процесса реализации) предварительно выявляется на отдельных счетах реализации (46, 47, 48), а затем общей суммой переносятся на счет 80 "Прибыли и убытки" (Д^т 46 (47, 48) К^т 80) (табл.1.4). Внереализационные доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо иных счетах.

Аналитический учет на счете "Прибылей и убытков" ведут отдельно по дебетовым и кредитовым операциям, с выделением основных видов операций, формирующих балансовую прибыль (убыток):

- от реализации продукции, работ, услуг, и товаров, в том числе по видам реализованного;

- от реализации и прочих операций с основными средствами;

- от реализации прочих активов;

- от курсовых валютных разниц;

- прибыль от участия в других предприятиях, дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам;

- внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по видам.1

В связи с существенным усложнением информации о доходах и расходах, необходимостью вести учет показателей для корректировки налогооблагаемой прибыли следует пересмотреть позиции аналитического учета прибылей и убытков на одноименном бухгалтерском счете 80, в частности, в таблице 1.5. предложен вариант проф.Палия В. Ф.[35].

Данный вариант перекликается по структуре с формой №2 "Отчет о прибылях и убытках" и справками к ней (то есть с расшифровками операционных и внереализационных доходов и расходов). Но необходимо отметить существование некоторых различий, так В. Ф. Палий не включал в операционные расходы по уплате налогов за счет финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий, расходы по обслуживанию ценных бумаг, но включал в их состав расходы по уплаченным процентам, которые во форме №2 выделены отдельно (строка 070).

На ЗАО "Энергокабель" аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" ведется в разрезе следующих позиций:

- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;

- налог на имущество предприятия;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов соцсферы;

- сбор на содержание милиции;

- доходы (убытки) от операций с ценными бумагами;

- прибыль (убыток) от реализации товаров;

- прибыль(убыток) от реализации прочих активов;

- налог на рекламу;

- проценты по договорам ссуды;

- судебные издержки;

курсовые разницы.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" осуществляется в журнале ордере №15 (он ведется по кредиту счетов 80 "прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", 83 "Доходы будущих периодов" и аналитические данные по этим счетам даются там). Основанием для заполнения этого журнала ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочего счетов и др. По окончании года и квартала показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета.

Здесь необходимо отметить, что приказом Минфина РФ от 08.02.96 №10 был утвержден четвертый стандарт по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96). Исходя из выполнения требований указанного Положения, бухгалтерская отчетность, составляемая в России, будет максимально приближена к структуре и построению финансовой отчетности, заложенных в Четвертой директиве Европейского экономического Содружества от 25.07.78 (78/660/Е9С). Следует указать ее большую преемственную связь с ранее действовавшими формами бухгалтерской отчетности, особенно с балансом и приложениями к нему. Единственно принципиально новой для нас является структура "Отчета о прибылях и убытках", в котором сделана попытка учета от налоговой направленности ранее составляемой формы.

"Отчет о прибылях и убытках" приведен в Положении (ПБУ 4/96), как и баланс, в принципиальном плане. Данный отчет должен характеризовать финансовые результаты деятельности предприятия (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период. В данной форме, в отличие от заполнявшейся в составе годового бухгалтерского отчета за 1995г. формы №2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" (эта форма претерпела изменения, начиная с бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 1996 года, в соответствии с приказом Минфина РФ от 27 марта 1996 года №31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаний по их заполнению в 1996 году") наряду с исключением показателей, носящих налоговый характер, изменена также структура показателей раздела о составных частях, формирующих балансовую прибыль организации.

Главные изменения коснулись составляющих затраты на производство, вычитаемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг) при исчислении конечного финансового результата. Эти составляющие в виде себестоимости реализации продукции (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов теперь определяются исходя из правил бухгалтерского учета.

Себестоимость реализации составляют в основном прямые затраты; уровень затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей (счет 43 "Коммерческие расходы" и товаров (счет44 "Издержки обращения").

Управленческие расходы могут списываться в качестве условно-постоянных ежемесячно непосредственно в дебет счета "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д^т 46 К^т 26) – в этом случае в форме № 2 они выделяются одной строкой (отдельно от себестоимости по стр. 040).

Исчисленный результат, полученный вычитанием из выручки от реализации себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, характеризует прибыль (убыток) от реализации.

Наряду с этим в учетную практику введены понятия "операционная прибыль/убыток", "прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности", "прибыль/убыток отчетного года", "нераспределенная прибыль/убыток отчетного года".

Собственно говоря, настоящее название форма № 2 получила только в 1997г. Согласно приказу Минфина от 03.02.97г. № 8 название "Отчет о финансовых результатах" заменено на "Отчет о прибылях и убытках". Применение отчетной формы в 1996 году, введенные Приказом Минфина РФ от 27.03.96г. № 31, а также ее переименование в 1997 г. связаны с постепенным приближением российской бухгалтерской отчетности к международным стандартам.

Таким образом, на фоне происходящих изменений в системе бухгалтерского учета, значительно возросла роль учета финансовых результатов и, формирующейся на его основе, финансовой отчетности, отвечающей в полной мере интересам собственников и соответствующей требованиям международных стандартов учета(изменения в финансовой отчетности отражены в табл.1.6.).