Вторая принципиальная особенность концепции формирования финансовых результатов касается порядка формирования его расходной составляющей – себестоимости. Пункт 1 Положения о составе затрат <….>, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552 дает нам определение себестоимости (работ, услуг); изменениями и дополнениями, вносимыми в Положение о составе затрат <….>, утвержденные постановлением от 1.07.95г. № 661, пункт 1 был дополнен абзацем о корректировке затрат для целей налогообложения. Это означает, что себестоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансового результата организации формируется с учетом всех фактических понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельности издержек. Таким образом, теперь в бухгалтерскую (финансовую) себестоимость продукции (работ, услуг), учитывающую на счетах 20 "Основные производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и др., включаются все фактические расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работы услуг), в т.ч. те, которые раньше нормировались.
Предприятия оптовой торговли, в том числе и ЭАО "Энергокабель", руко-водствуются в данном вопросе, наряду с "Положением о составе затрат", также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995г. №№ 1-550 \32-2.
Согласно пункту 2.9. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение №2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1997 г. №97) сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, рассчитывается в порядке, изложенном в Методических рекомендациях. В соответствии с пунктом 2.18 Методических рекомендаций в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46. Сальдо счета 46 равно сумме издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товара на конец месяца, исчисляется по среднему кредиту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, распределяются только транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит.
Как следует из порядка заполнения формы№ 2 бухгалтерской отчетности, а также из того обстоятельства, что согласно Плану счетов (Инструкция по применению плана счетов) издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 46 (а не счета 80), понятие себестоимости в торговле включают в себя не только покупную стоимость товара, но и издержки обращения.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95) датой совершения операций в иностранной валюте считается "дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг" (при определение выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Для определения финансовых результатов реализации основных средств предназначен счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Прибыль (убыток) от реализации основных средств представляет собой превышение продажной стоимости основных средств над остаточной их стоимостью.
По вопросу учета основных средств и начисления амортизации намечен целый ряд изменений. Так, в Указе Президента Р Ф "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 8.05.96г. №685, в п. 5 отмечено: "Заменить с 1 января 1997 года действующий порядок амортизации…".В соответствии с Указом все имущество будет подразделяться на 4 категории; по трем из которых (I, II, III) (табл.1.7.) "суммарная стоимость имущества уменьшается на сумму полученной от реализации этого имущества выручки равными долями в течение 2 лет (без учета НДС)". "В случае, если сумма выручки от реализации имущества (без НДС) превышает суммарную стоимость имущества, отнесенного к данной категории, сумма, составляющая это превышение, выплачивается в состав налогооблагаемой прибыли налогоплательщика, а суммарная стоимость имущества данной категории приравнивается к нулю. В иных случаях сумма выручки от реализации имущества, подлежащего амортизации, не включается в состав налогооблагаемой прибыли"
Таблица 1.7.
Изменения в классификации и нормах амортизации основных средств
(по Указу Президента РФ №685 от 08.06.96)
| Амортизируемое имущество и номер его категории | Годовая норма амортизации, % | |
| Общая | для малого предпринимательства | |
| I. Здания, сооружения, их структурные компоненты | ||
| II. Ëåãêîâîé àâòîòðàíñïîðò, ëåãêîâîé грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных | ||
| III. Òåõíîëîãè÷åñêîå, энергетическое, транспортное и иное (имущество)оборудование и материальные активы, не включенные в I, II категории | ||
| IV. Нематериальные активы | Равными частями в течение срока существования |
Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов группы продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг; а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести учет(аналитический) в нескольких разрезах:
по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам, оказанным услугам;
по формам реализации;
по секторам конкретного рынка;
по территориальному признаку и т.п.
В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат от реализации.
На ЗАО "Энергокабель аналитический учет в основном ведется в разрезе реализуемых товаров, групп товаров, а также по территориальному признаку (удельный вес объемов реализации по регионам РФ расчитывается справочно, по запросам отдела маркетинга). Так, например, по объему реализации ЗАО "Энергокабель" в IV квартале 1997 года, второе место (после Самарской области), занимает Саратовская область (2%), далее Ульяновская область (1,7%), Белгородская (1,3%). На основе этих данных проводится анализ рынка сбыта товаров.
Финансовый результат от реализации имущества отражается в форме №2 финансовой отчетности "Отчет о прибылях и убытках”:
Стр. 010 Выручка от реализации товаров, продукции, работ услуг за минусом налогов (т.е.выручка (Дт 62 Кт 46) и налоги (НДС, акцизы и др.)(Дт 46 Кт 68).
Информация в ведомости №.16 "Движение готовых изделий и реализация продукции", в ж/о №11 (аналитические данные к счетам 45, 46, 47 и 48)
Стр. 020 Себестоимость реализации товаров (работ, услуг) (без управленческих расходов (сч. 26), если они списываются на счет реализации: Дт 46 Кт 26)
Источник: карточка аналитического учета по изделиям, ж/о 10, 10-1, аналитические данные ж/о №11, вед.15
Стр. 019 Коммерческие расходы (Дт 46 Кт 43) — ж/о №11 (приходящиеся на реализованную продукцию).
Стр. 040 Управленческие расходы (Дт 46 Кт 26).
Источник: ж/о 10, карточка аналитического учета вед. 15.
Стр. 090 (100) Прочие операционные доходы (расходы) [Дт 47 (48) Кт 80 (Дт 80 Кт 47(48)) в ведомости 16].
Доходы и расходы показываются развернуто (не сальдируются) — то есть они отражаются по Дт 47(48) — расходы и Кт 47( 48) — доходы (ж/о 11 вед. 16).
* * *
Таким образом, в результате изменения законодательного регулирования учета финансовых результатов от реализации товаров, работ, услуг и прочего имущества предприятия, хозяйствующие субъекты получили большую свободу в вопросах исчисления себестоимости,что несколько упростило ее учет,но,в то же время, столкнуло с проблемой отсутствия “реальных”денежных средств для расчетов с государством и поставщиками при наличии прибыли, являющейся по сути ïîòåíöèàëüíîé,что стало следствием введения требования обязательного следования “принципу начислений” при исчислении выручки от реализации.
1 Бухгалтерский учет / Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. и др: п/р Безруких П. С. М., 1994. С.406.