Конспект
Д.Хан "Планирование и контроль: концепция контроллинга"
Предприятие и управление предприятием
Под системой здесь и далее понимается упорядоченная совокупность элементов, между которыми существуют определенные связи. Связи - это соединения между элементами, влияющие на поведение элементов и систему в целом.
Различают конкретные и абстрактные системы.
В конкретной системе связи между элементами осуществляются посредством передачи материальных и нематериальных объектов, вследствие чего между элементами возникают входные и выходные потоки. Элементы воздействуют на объекты при помощи ресурсов (потенциала). Эти действия (процессы) в свою очередь влияют на входные и выходные потоки.
Абстрактная система представляет собой систему высказываний (например, математическая система уравнений) или классификационную систему (например, периодическая система элементов). В ней элементы соподчиняются без входных и выходных потоков (например, система целей предприятия).
В зависимости от того, есть связи между рассматриваемой системой и ее внешней средой или нет, говорят об открытых или закрытых системах.
С точки зрения сложности (вид, число элементов и связей) различают простые, сложные и сверхсложные системы, а в зависимости от степени предсказуемости поведения системы - детерминированные и вероятностные.
Системы, созданные человеком, целенаправленные. Цели могут при этом задаваться создателями системы или людьми, являющимися ее элементами.
Система связей между элементами называется структурой системы. Если рассматривать систему как некую сеть, то в каждый конкретный момент элементы представляют собой узлы, а связи - соединительные нити этой сети.
Таким образом, под системами можно понимать целеориентированные целостные структуры.
Предприятие можно представить как сверхсложную открытую социально-техническую систему, связанную специфическими отношениями с ее внешней средой. Чтобы получить прибыль и достичь других целей, на предприятии производят блага (товары и услуги) для удовлетворения спроса со стороны. При этом элементы потенциала предприятия (персонал и средства производства) взаимодействуют с объектами.
Система целей предприятия:
а) Смысл, цели и ограничения
б) Связи между целями
Рассматривая управление системой предприятия, следует исходить из неоднозначности этого понятия. С одной стороны, под управлением понимают деятельность по руководству предприятием, с другой стороны - совокупность субъектов этой деятельности, т.е. руководящие кадры предприятия. В дальнейшем в книге термины руководство (как деятельность) и управление принимаются равнозначными.
Под управлением как деятельностью подразумевается процесс волеобразования и реализации этой воли (организация работы по плану), выражающийся в получении, переработке и передаче информации. Речь идет о процессах планирования, управления и контроля.
Управление определяется как процесс волеобразования и реализации воли. Его можно рассматривать также как процесс решения проблем в ходе достижения целей. Выделяются шесть фаз (комплексов операций) этого процесса:
- фаза постановки цели
-фаза поиска альтернативных решений
-фаза оценки
-фаза принятия решения
-фаза реализации
-фаза контроля
Планирование, контроль и планово-контрольные расчеты на предприятии
Процесс принятия решения в целом как процесс волеобразования, связанный с будущим, можно рассматривать в качестве процесса планирования. Планирование в широком смысле означает принятие на основе систематической подготовки управленческих решений, связанных с будущими событиями. Речь идет о систематической постановке целей и подготовке необходимых для их достижения мероприятий (целенаправленные действия с объектами) в рамках имеющегося или создаваемого потенциала предприятия. Планирование, таким образом, представляет собой систематическое формирование будущего предприятия и охватывает процесс составления и принятия планов.
Планирование в узком смысле можно определить только как систематическую подготовку связанных с определением будущих событий. Планирование означает в этом смысле систематическую подготовку к формированию будущего предприятия.
Главный смысл планирования состоит в повышении производительности и эффективности работы предприятия посредством:
· целевой ориентации и координации всех событий на предприятии;
· выявления рисков и снижения их уровня;
· разукрупнения и тем самым упрощения процессов;
· повышения гибкости, приспособляемости к изменениям.
Контроль предполагает определение и документирование фактических показателей (результатов реализации решений) и сравнение их с плановыми показателями для определения результатов деятельности.
Главный смысл контроля заключается в создании гарантий выполнения планов и в общем повышении эффективности управленческого процесса.
Интеграция - Целенаправленная взаимосвязь объектов или элементов для создания более или менее постоянных в течение некоторого периода структур. Координация, напротив, носит более ситуационный характер. Она представляет собой ориентированное на цель согласование поведения объектов или элементов системы.
Планирование и контроль как процессы получения, переработки и передачи информации осуществляются на базе количественной и качественной информации.
Результаты планирования и контроля находят свое выражение в планах и отчетах в виде плановой, ожидаемой и фактической информации, а также информации об отклонениях фактических показателей от плановых.
Плановые решения принимаются обычно и в условиях однозначных, и в условиях многозначных ожиданий будущей ситуации во внешней среде предприятия.
Целеустановки в процессе планирования могут быть простыми (например, максимизация прибыли) и множественными (например, максимизация прибыли и оборота при сохранении минимального числа рабочих мест). Кроме того, цели и уровни их достижения измеряются количественно - числовым показателем, качественно - при помощи оценок предпочтения, например, хорошо, удовлетворительно, плохо, или номинально - цель достигнута или не достигнута.
Если при целепостановке выдвигается множество главных целей, то проблем не возникает до тех пор, пока главные цели формулируются как экстремумы и нет конкуренции целей. В этом случае наилучшим решением является альтернатива, которая обеспечивает большую степень достижения целевых показателей при заданных ограничениях.
Альтернативы с относительно оптимальной степенью достижения цели, или эффектом, отбирают, сравнивая суммированные взвешенные показатели степени достижения целей по каждой альтернативе.
В целом процесс применения метода парных сравнений (АНР-метода) состоит из 8 этапов:
1. Создание иерархического дерева целей/критериев.
2. Разработка шкалы оценок для парных сравнений.
3. Проведение попарных сравнений целей/критериев с проверкой однородности результатов.
4. Определение отдельных и суммарных весов критериев.
5. Разработка и описание альтернатив.
6. Проведение попарных сравнений альтернатив по каждому критерию с проверкой однородности результатов.
7. Составление конечной матрицы для оценки альтернатив и определение относительной общей ценности каждой альтернативы.
8. Выбор альтернативы с наивысшей относительной ценностью.
Система планирования и контроля / система планов и отчетов предприятия
С позиций системного подхода в зависимости от того, рассматриваются в качестве элементов системы субъекты планирования и контроля, процессы обработки информации или их результаты, различают, во-первых, систему планирования и контроля и, во-вторых, систему планов и отчетов (планово-отчетную систему).
При первом рассмотрении элементами системы планирования и контроля становятся субъекты и процессы планирования и контроля.
С одной стороны, в качестве элементов системы планирования и контроля могут рассматриваться руководители и вспомогательный управленческий персонал, С другой стороны, в качестве элементов системы планирования и контроля могут рассматриваться процессы планирования и контроля,
Таким образом, система планирования и контроля может быть интерпретирована как целеориентированное множество субъектов планирования и контроля или как целеориентированное множество процессов планирования и контроля, между которыми существуют специфические связи.
При втором рассмотрении элемент системы составляет планово-контрольная информация, содержащаяся в планах и отчетах, так что последние также становятся элементами системы планирования и контроля
В дальнейшем будет рассматриваться система планирования и контроля, понимаема как целеориентированная совокупность процессов планирования и контроля, между которыми существуют специфические связи (ПиК).
Такая система в качестве составляющих частей включает в себя:
1. Элементы со специфическими параметрами, т.е. сами процессы планирования и контроля в отношении конкретных объектов, характеризующихся специфическими признаками:
· методами планирования и контроля, используемыми при обработке информации;
· аналитической и прогнозной информацией о развитии внешней и внутренней среды предприятия в качестве входной информации;
· планово-контрольной информацией, содержащейся в планах и отчетах в качестве выходной информации;
· субъектами планирования и контроля (руководители и их помощники, оснащенные соответствующими вспомогательными средствами обработки информации и прежде всего компьютерами).
2. Специфические связи между элементами, т.е. специфические структуры процессов планирования и контроля, прежде всего структуры самих планов и отчетов.
Важнейшими требованиями, предъявляемыми к системе планирования и контроля, и одновременно ее признаками являются следующие:
-Целенаправленность
-Целостность и полнота
-Структуризация планов по содержанию, масштабам и временным параметрам
-Целеориентированная интеграция разделов плана (частных планов)
-Гибкость, актуальность, эффективность
Планирование целей, или целевое планирование, предметом которого являются высшие материальные, стоимостные и социальные цели, в совокупности определяющие политику предприятия или генеральное целевое планирование
Планирование потенциала охватывает планирование по видам, объемам и структуре потенциала.
Планирование процессов и объектов определяет во времени и пространстве последовательность осуществления процессов (операций, видов деятельности), необходимых для достижения целей во времени и пространстве, и тем самым устанавливает виды и объем использования в соответствующих процессах субъектов (потенциала) и объектов (информации, материальных объектов, денежных средств).
При разработке системы планирования и соответствующих планов различают 3 основных случая:
(1) Периодическое планирование (планирование на период) для организационных единиц
(2) Непериодическое планирование проектов
(3) Интегрированная система сводного планирования на базе периодических и непериодических частных планов
выделяют комплексы планирования и соответственно разделы общего плана, к которым относятся:
1. Планирование общих целей, или генеральное целевое планирование.
2. Стратегическое планирование, или планирование продуктовой программы и потенциала, планирование структуры потенциала.
3. Оперативное планирование, или планирование производственной программы и процессов при заданном потенциале.
4. Сводное общефирменное планирование результата и финансовое планирование.
Стоимостные показатели производственного и финансового учета как основа ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов
Планирование целей, потенциала и операций, необходимых для их достижения, а также соответствующий контроль осуществляются на основе стоимостных показателей производственного и финансового учета, а именно:
a. поступлений и выплат или, с учетом процессов кредитования, прихода и расходов;
b. затрат и доходов;
c. издержек и стоимостных результатов производства (оборот/выручка от реализации с учетом изменения запасов).
Из этих базовых показателей могут выводиться различные абсолютные и относительные показатели, в частности:
a. избытка и дефицита платежных средств и ценности капитала;
b. балансовых результатов и рентабельности собственного капитала;
c. расчетных (калькуляционных) результатов, сумм покрытия (маржинальной прибыли) и показателей рентабельности инвестированного капитала.
Стремление руководства предприятия получать из систем финансового и управленческого учета информацию для оценки влияния процессов, происходящих на предприятии, на результаты и ликвидность обусловливает традиционное разделение области задач управленческого и финансового учета на две главные сферы:
· расчеты калькуляционных и балансовых результатов (расчет издержек и выручки (затрат и доходов), балансовые расчеты);
· расчеты ликвидности (расчет поступлений и выплат).
Некоторые области традиционного управленческого и финансового учета с возможностью расчета ценности капитала предприятия:
(1) Область расчетов издержек и выручки
(2) Область расчетов затрат и доходов, баланса
(3) Область расчетов выплат и поступлений
Цели предприятия: результат и ликвидность как отправной пункт создания системы планово-контрольных расчетов
Соотношение входа и выхода рассматривается прежде всего как некое математическое частное. При чисто количественном подходе к процессу оно представляет собой отношение количества конечных продуктов к количеству используемых факторов производства. Стремление увеличить это соотношение называется стремлением к продуктивности (производительности).
Социальные цели могут быть сформулированы отчасти как затратные цели и как цели безопасности (сохранение рабочих мест или областей деятельности).
Разность между поступлениями и выплатами только тогда представляет собой прибыль предприятия, когда она относится к так называемому общему периоду его функционирования.
Критерий максимизации прибыли имеет в специальной литературе и многочисленных противников, и многочисленных защитников.
При рассмотрении критериев, или измерителей цели, будут использоваться показатели абсолютной прибыли.
Под ликвидностью понимают платежеспособность предприятия в каждый рассматриваемый момент, т.е. состояние его текущих средств. Ликвидность выражается следующей основной формулой:
Остаток текущих средств на начало периода + поступления (за период) - выплаты (за период) =остаток текущих средств на конец периода.