Следствие: все целевые показатели при условии линейности функций полностью взаимодополняемы, или, иначе, максимизирующий прибыль объем производства также максимизирует и рентабельность капитала, рентабельность издержек и экономичность. Этот объем производства является предельным относительно производственной мощности.
Взаимосвязи между целями максимизации прибыли и оборота существенно проще для понимания. Стремление к максимизации оборота рассматривается здесь как важнейшее выражение стремления к росту.
Таким образом, только при неизменности издержек или при линейных функциях издержек и выручки цели максимизации прибыли и оборота полностью взаимодополняют одна другую. В иных случаях взаимосвязи между целями частично непостоянны
Для планово-контрольных расчетов благодаря такому анализу взаимосвязей между целевыми показателями можно сделать вывод о том, что единственно целесообразной представляется ориентация системы расчетов на один целевой показатель (без учета показателей ликвидности).
Расчетная (калькуляционная) прибыль подходит в качестве целевого показателя, когда предметом принятия решений является производственная программа.
Относительно взаимосвязей между целями стремления к прибыли и структурной ликвидности, определенному соотношению собственного и заемного капитала следует лишь отметить, что при некоторых условиях можно определить структуру капитала, оптимальную с точки зрения финансового результата и издержек.
Интегрированная система показателей планово-контрольных расчетов, ориентированных на результат и ликвидность
Исходя из важнейших монетарных целей предприятия, которые сами одновременно являются предметом и результатом процесса принятия решения, или планирования, можно сформировать единую плановую систему целевых показателей результата и ликвидности для различных (интересующих руководство) объектов планирования.
Основные целевые показатели этой системы:
а) целевые показатели, ориентированные на результат:
· Расчетный (калькуляционный) результат, или производственный результат.
· Прибыль с капитала (расчетная прибыль + расчетные проценты).
· Рентабельность инвестированного капитала
· Балансовый нетто-результат, или балансовая прибыль (прибыль к распределению)
Ценность капитала в форме показателей:
· ценности совокупного капитала (дисконтированные сальдо поступлений и выплат до платежей, связанных с инвесторами);
· ценности собственного (акционерного) капитала (дисконтированные сальдо поступлений и выплат после платежей, связанных с заемным капиталом);
· чистой (остаточной) ценности предприятия (дисконтированные сальдо поступлений и выплат после платежей, связанных с инвесторами).
б) Целевые показатели, ориентированные на результат и ликвидность:
· Денежный поток (Cash Flow).
Компонентами этого целевого показателя являются показатели выплат и поступлений (затрат и доходов, или издержек и выручки). Эти показатели используется для внутренних и внешних информационных целей.
в) Целевые показатели, ориентированные на ликвидность:
· Резервы ликвидности (ликвидные резервы).
· Потребность во внешнем финансировании.
Принципиальная система показателей ПиК в разрезе основных разделов плана (частных планов) предприятия:
· планированием расчетного результата (планами выручки, издержек, сумм покрытия, результата, имущества);
· планированием балансового результата (планами прибылей и убытков, баланса) и
· финансовым планированием с планированием ликвидности (финансовым планом).
Для системы ПиК необходимы четкие, количественно выраженные данные:
· о поставленных задачах и целях, внутренних и внешних ограничениях и дополнительных условиях;
· об альтернативных вариантах решений;
· о последствиях реализации альтернатив решений;
· плановая информация как результат принятия решений;
· информация для оперативного регулирования;
· информация для документирования и контроля.
Главная цель системы интегрированного ПиК состоит в том, чтобы при ее помощи определять близко к оптимальным результаты решений, задавать их в качестве плановых целей и контролировать их достижение путем своевременного сопоставления фактических и запланированных результатов и анализа причин возможных отклонений для корректировки планов. Система интегрированного ПиК делает возможным управление через согласованное (кооперированное) планирование и постановку целей (Management by Objectives) и управление посредством специфического контроля, т.е. оценку только специфических отклонений от поставленных целей (Management by Exceptions). Это позволит повысить эффективность процесса управления, понимаемого как контур регулирования, и тем самым в конечном итоге увеличить результаты деятельности предприятия.
Интегрированные планово-контрольные расчеты как составляющая концепции контроллинга
Согласно современному подходу контроллинг может интерпретироваться как информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятием. Задачи контроллинга, следовательно, состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия.Таким образом, основная функция контроллинга состоит в поддержке руководства предприятия. Кроме того, будучи, например, членом правления или директората и/или руководителем отдела контроллинга, контроллер может выполнять первичные централизованные функции управления. Значит, контроллинг представляет собой одну из важнейших функций управления и поддержки управления.
Если под концепцией в общем смысле понимать четко очерченное принципиальное представление о рассматриваемом предмете, то концепцию контроллинга можно определить как совокупность целей, задач, инструментов, субъектов и организационных структур.
Из основной задачи контроллинга - информационного обеспечения и поддержки ориентированного на результат управления предприятием - вытекают специальные задачи, к которым относятся:
· планирование и контроль на предприятии (особенно ориентированные на результат планово-контрольные расчеты);
· бухгалтерский учет как документирование;
· подготовка и передача первичной ориентированной на результат информации;
· формирование систем, методики и организационных структур контроллинга
Планирование (разработка и утверждение планов), регулирование (выдача плановых заданий и стимулирование достижения запланированных результатов) и контроль за реализацией планов рассматриваются в качестве предмета деятельности руководителей предприятия. Все руководители планируют, регулируют и контролируют цели и мероприятия в своих подразделениях.
Таким образом, принятие плана (утверждение целей и мероприятий), выдача плановых заданий (задание целей и мероприятий), а также контроль реализации плана (всеобщий или частичный контроль) являются обязательными (неотъемлемыми) видами деятельности руководителей (линейных инстанций, а также координирующих инстанций с исключительными правами принятия функциональных решений и отдачи распоряжений).
Система планов и планово-контрольные показатели
Система ПиК рассматривается на примере предприятий с функциональной организационной структурой, в рамках которой не только предприятие в целом и его основные функциональные подразделения, но и интегрированные подразделения с пересекающимися задачами и областями ответственности образуют обособленные структурные единицы, которые в свою очередь могут быть разделены далее по функциональному, продуктовому и/или региональному принципам.
Система планов предприятия с функциональной организационной структурой
1. Общие положения
2. Генеральные целевые планы
3. Стратегические планы
4. Оперативные планы
5. Общефирменный план результата и финансовый план
6. Сводный перечень ключевых планово-контрольных показателей
5. Показатели планирования результата и финансового планирования.
Сущность анализа состояния внешней среды и деятельности предприятия - в систематическом изучении и оценке контролируемых и неконтролируемых факторов (объектов и событий), относящихся к предприятию. Главной целью такого анализа является получение необходимой планово-прогнозной информации, а дополнительная цель - выявить сильные и слабые стороны самого предприятия, а также возможностей и рисков, связанных с его внешней средой.
В практике используют разные виды анализа и их комбинации. Так, различают анализ, проводимый исключительно на базе прошлой фактической информации (анализ фактов), на базе информации, ориентированной в прошлое и будущее (анализ событий и отклонений), на базе будущей информации (анализ планируемых показателей). Анализ отклонений является частью процессов контроля; анализ планируемых показателей служит для оценки составленных планов и выбора плановых альтернатив.
Анализ может проводиться как в форме чистого анализа фактов, так и в форме при чинно-следственного анализа, чаще всего при изучении отклонений.
К наиболее популярным методам анализа относятся:
· функционально-стоимостной анализ;
· бенчмаркинг (Benchmarking);
· анализ цепочки создания стоимости;
· анализ полей бизнеса (Profit Impact of Market Strategies - PIMS);
· сравнительный анализ деятельности предприятий;
· сравнительный отраслевой анализ.
Планирование и контроль в рамках генерального целевого планирования
Процесс планирования генеральных целей можно рассматривать по-разному. Согласно первому подходу определенные цели отдельных субъектов предприятия могут быть взяты в качестве генеральных целей предприятия (например, цели только акционеров); при другом подходе определенные цели отдельных субъектов, которые хотят видеть их в качестве генеральных целей предприятия, можно рассматривать как исходный пункт процесса планирования целей, в ходе которого различные индивидуальные цели разных групп согласовываются (например, цели акционеров, персонала и менеджеров). В последнем случае система целей есть результат компромисса. Таков процесс целеобразования при постановке всех генеральных целей предприятия.
Процесс целеобразования:
1) Этап постановки проблемы
2) Этап поиска альтернатив
3) Этап оценки альтернатив
4) Этап принятия решения
Система высших монетарных целей как результат целевого планирования на предприятии с функциональной организационной структурой включает:
(1) Генеральные целевые установки и образ действия
(2) Генеральные монетарные цели стратегического планирования
(3) Генеральные монетарные цели оперативного планирования
(4) Генеральные монетарные цели по периодам как результат общефирменного планирования прибыли и финансового планирования
Планирование полей бизнеса составляет ядро стратегического планирования. Оно включает долгосрочное планирование продуктовой программы и соответствующего потенциала на уровне отдельных полей бизнеса и предприятия в целом.
Поля бизнеса или их группы могут характеризоваться как:
· ключевые поля бизнеса (основа экономического успеха предприятия) или
· специальные поля бизнеса (дополнительные носители успеха).
Стратегии полей бизнеса являются принципиальным способом рыночно ориентированного формирования полей бизнеса. Эти стратегии вырабатываются в ходе бизнес-планирования и включаются в планы полей бизнеса (бизнес-планы).
Первичная цель для организационно-правового структурирования предприятия его сохранение и успешное развитие. Из нее выводятся специфические вторичные цели:
· предметные цели, например обеспечение ориентации на рынок и конкуренцию, повышение управляемости и стимулирования нововведений и кооперирования;
· монетарные (стоимостные) цели, например обеспечение прибыльности, снижение затрат, привлечение капитала и поддержание ликвидности;
· социальные цели, в частности сохранение и развитие кадрового потенциала, повышение эффективности диалога с общественными группами внутри и вне предприятия.
В качестве вторичных целевых критериев при выборе правовой формы предприятия могут рассматриваться: уровень ответственности перед вкладчиками капитала (ограниченна или неограниченная), масштаб управленческих полномочий, степень участия в прибылях и убытках, условия финансирования и налогообложения, затраты, связанные с соответствующей правовой формой, необходимость публикования отчетности о работе предприятия.
Предпосылкой планирования системы управления является двойственность в интерпретации управления: с одной стороны, это процесс планирования, регулирования и контроля, связанный со специфическим поведением, а с другой стороны, - совокупность субъектов процесса переработки информации. Отсюда задачи планирования системы управления связаны как с самим плановым процессом, так и с субъектами этого процесса.
Планирование и стимулирование руководящих кадров имеют целью решение запланированных задач определенным качественным и количественным составом руководителей, представляющим собой важнейший элемент кадрового потенциала, и создание им возможностей и стимулов для поддержания оптимальной работоспособности и постоянной готовности к работе. Задача Планирования информационной системы менеджмента - формирование информационных предпосылок для оптимального восприятия комплексных процессов планирования, регулирования и контроля на предприятии.
Процесс оперативного планирования продуктовой программы может быть упрощенно представлен так:
Цель:
- Разработка оптимальной с точки зрения прибыли и сумм покрытия продуктовой программ
-Разработка альтернативных продуктовых программ ы на базе суммы покрытия по продуктам и рынкам.
-Оценка альтернатив в зависимости от различных ситуаций принятия решения
-Выбор подходящей альтернативы: утверждение плановой продуктовой программы.
Функциональное планирование и контроль это планирование целей и мероприятий по отдельным функциональным сферам деятельности (подразделениям) и необходимый для обеспечения достижения целей контроль.
У функционального планирования два взаимосвязанных комплекса задач:
· планирование материальных (объектных) и процессных целей в подразделениях с учетом общих целей; планирование программ в подразделениях; качественное и количественное (немонетарное) планирование мероприятий, необходимых для оптимального достижения целей;
· монетарные, ориентированные на результат плановые расчеты, что означает определение и представление в стоимостной форме при помощи показателей издержек, выручки и сумм покрытия, а также стоимости необходимого имущества, результатов планирования целей и мероприятий.
Планирование по продукту включает систематическое определение и задание параметров качества продукта и интегрируется с планированием производства и калькулированием. Оно может быть стратегическим и/или оперативным.
Калькулирование - вычисление издержек по единице продукта или единицам результата производства. Объектами калькулирования являются продукты, услуги или комплексы товаров и услуг в определенных единицах измерения: штуках, килограммах, литрах - или, если речь идет о комплексах, - это проекты либо сооружения. Объектом калькуляции может быть также заказ. Под заказом понимаются согласованные договорным путем требования спланировать и произвести к установленному сроку продукт или услуги определенного качества и в заданном количестве.
Задача калькулирования - отнесение издержек по определенным принципам на объекты калькулирования.
Общефирменное планирование результата и финансовое планирование
Планирование производственного результата базируется, с одной стороны, на показателях генеральных целей (предварительные цели), с другой стороны, на оперативных планах - продуктовой программе и функциональных планах.
Планирование и контроль производственного результата зависят от. применяемого на предприятии метода учета издержек по носителям и периодам. Существуют три основных метода:
· расчет издержек и выручки предприятия на базе полных затрат (метод учета полных плановых затрат);
· расчет издержек и выручки предприятия на базе неполных затрат (метод учета предельных плановых затрат);
· расчет издержек и выручки предприятия на базе комбинации полных и неполных затрат (метод ступенчатого учета плановых сумм покрытия).
Направлениями такого периодического планирования являются: планирование затрат и доходов; планирование баланса.
Контроль осуществляется путем сопоставления плановых показателей затрат и доходов и баланса с показателями прошлых периодов, а также с ожидаемым выполнением плана.
Внутренние планирование и контроль затрат и доходов, а также баланса поставляют информацию исключительно для внутреннего пользования, прежде всего для руководителей.
Внешние планирование и контроль затрат и доходов, а также баланса, напротив, дают сведения в первую очередь для изучения внешним заинтересованным пользователям, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, местная и международная общественность.
Общая задача планирования и контроля выплат и поступлений как части общих расчетов системы ПиК на предприятии - учет денежных потоков, движущихся между предприятием и внешними объектами, объемов денежных средств предприятия с позиций повышения эффективности платежей, гарантирования ликвидности и оптимизации привлечения и вложения средств. Планирование этих потоков связано с общефирменными расчетами и по значимости находится на одном уровне с общефирменным планированием калькуляционного и балансового результата деятельности предприятия.
Простые модели-уравнения составляются:
· для планирования издержек и выручки (производственные модели) предприятия в целом во взаимосвязи с продуктовым и функциональным планированием;
· для планирования затрат, доходов, баланса (балансовые модели) предприятия в целом во взаимосвязи с планированием издержек и выручки;
· для планирования выплат и поступлений (финансовые модели) во взаимосвязи с планированием издержек, выручки и/или затрат и доходов
Параметры в уравнениях модели можно упорядочить по следующим группам:
(1) Накопленные данные прошлых периодов
(2) Параметры, вводимые периодически или изменяемые самой системой
(3) Постоянно вводимые вновь данные
(4) Рассчитываемые в самой системе показатели
В другой модели, разработанной автором и сотрудниками Института планирования предприятия Университета г. Гиссена, на компьютере моделируется планирование баланса и финансовое планирование на несколько периодов
(1) Базовая (структурная) модель
(2) Модель амортизации
(3) Кредитная модель
(4) Модель распределения прибыли
(5) Модель остаточного финансирования
(6) Входы-выходы модели
ПиК в рамках стратегического и оперативного планирования проектов
Проекты в рамках концепции системы планирования, излагаемой в этой книге, являются целе-ориентированной, ограниченной во времени последовательностью, как правило, однократных, комплексных и нерегулярно повторяющихся действий (мероприятий, работ).
К специфическим сущностным признакам проекта можно отнести следующие:
· однократность и комплексность, сложность структуры мероприятий;
· специфичность содержательных и финансовых результатов;
· заданность сроков начала и окончания и тем самым временн о й цели;
· нерегулярность осуществления.
Различают однофункциональные проекты, и многофункциональные.
Под планированием проектов понимают систематическую подготовку и принятие решений относительно целей, сроков и последовательности действий.
Цели проекта связаны постоянно с его предметом и подразделяются на специфические продуктивные (содержательные) цели стратегического и/или оперативного характера, цели относительно сроков, результата (прибыли), а иногда и ликвидности.
Альтернативы - это возможности различной последовательности действий, посредством которых реализуются цели проекта
Монетарное влияние проектного планирования отражается в общефирменном плане результата и финансовом плане. При планировании долгосрочных проектов возникает проблема отнесения выручки и балансового результата на отдельные периоды.