При отпуске материальных ценностей в производство и ином их выбытии оценка данных материалов может производиться одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);
Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года.
1. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).
2. Средняя себестоимостьопределяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.
Данный способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца - соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
3. При способе ФИФОприменяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Применение указанных способов оценки производственных запасов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (партиям), а не только по видам материалов.
Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.
Если закуплен излишек материалов, их можно продать другой организации. В этом случае со склада материалыотпускают на сторону, что оформляется накладной на отпуск материалов на сторону(ф. М-15).
Накладную выписывает работник структурного подразделения организации в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и предъявленной получателем доверенности на получение материальных ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают на склад как основание для отпуска материальных ценностей, второй - их получателю. При получении материальных ценностей представитель поставщика расписывается в экземпляре накладной, остающейся у продавца.
При отпуске материалов на сторону отдел сбыта или снабжения организации обеспечивает получателя ценностей пропуском, дающим право на вывоз или вынос материалов с территории организации. Пропуском может служить один из экземпляров накладной. Порядок оформления пропусков, их возврата в бухгалтерию, проверки и контроля в бухгалтерии устанавливается организацией.
При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная. В бухгалтерском учете операции по продаже и передаче материальных ценностей отражаются проводкой:
Дт 91 - Кт 10.
Помимо продажи материалов возможны другие основания выбытия материалов на сторону; к ним можно отнести безвозмездную передачу, внесение в уставный капитал других организаций, мену и предоставление займа.
При заключении договора мены величину платы или кредиторской задолженности за переданные материалы нужно определять в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
При совершении операций по безвозмездной передаче материальных ценностей необходимо учитывать что согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ безвозмездная передача не допускается между коммерческими организациями.
Бухгалтерская запись по отражению данной операции аналогична бухгалтерской записи, касающейся продаж:
Дт91 - Кт 10.
Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с действующим законодательством организация может передать во временное пользование часть имеющихся у нее материалов. Данная операция должна быть оформлена договором товарного кредита. Предметом такого договора могут быть вещи, определенные родовыми признаками. Договор товарного кредита регулируется общими положениями о кредите и по своей природе схож с договором аренды, поскольку организация берет вещи и возвращает вещи, платя проценты за пользование, Особенность заключается в том, что по договору аренды во временное пользование передаются вещи, которые в процессе использования не теряют своих натуральных свойств и могут быть индивидуально определены. Так, в аренду можно передать стол или автомобиль. По договору товарного кредита одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные только родовыми признаками, возвращая назад равное количество вещей. В качестве примера вещей, характеризующихся родовыми признаками, можно привести зерно определенного сорта, металла установленной марки, нефть известного состава. Таким образом, организация, занимающаяся сборкой автомобилей, не может передать по договору товарного кредита другой организации двигатели, поскольку каждый двигатель имеет свой индивидуальный номер, следовательно индивидуально определен.
Бухгалтерский учет данной операции зависит от того, предусмотрены договором проценты за пользование материальными ценностями или нет.
В любом случае в данной ситуации материалы должны быть списаны с баланса организации, поскольку право собственности на них перейдет к стороне, являющейся контрагентом по договору, поскольку обратно будут возвращены уже другие материалы, определенные теми же родовыми признаками.
Статьей 39 НК РФ установлено, что передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом для другого лица признается реализацией товаров.
Первое условие реализации переход права собственности - выполняется. Вторым условием является возмездность, заключенный договор предусматривает выплату процентов за пользование товарным кредитом, поэтому по нормам ст. 423 ГК РФ он является возмездным. Значит, в целях налогообложения материалы, переданные по договору, являются реализованными.
В бухгалтерском учете Организации при возмездном характере договора делаются следующие записи:
Дт 91-2 - Кт 10 - списаны материалы в реализацию;
Дт 76 - Кт 91-1 - реализованы материалы;
Дт 91-2 - Кт 68 - начислен I-IДС по материалам;
Дт 91-9 - Кт 99 - получен финансовый результат от реализации;
Дт 58 - Кт 76 - отражена сумма задолженности по материалам в составе финансовых вложений;
Дт 10 - Кт 76 - получены материалы обратно;
Дт 76 - Кт 58 - закрыта задолженность контрагента.
Если договор товарного кредита не предусматривает выплату процентов за пользование товарным кредитом, то онне является возмездным. В этом случае отсутствует одно из условий реализации, и передачу материалов не нужно проводить через счета реализации.
В бухгалтерском учете организации при безвозмездном характере договора делаются следующие записи:
Дт 76 - Кт 10 - переданы материалы;
Дт 58 - Кт 76 - отражена передача материалов в составе финансовых вложений;
Дт 10 - Кт 76 - получены материалы обратно;
Дт 76 - Кт 58 - закрыта задолженность контрагента.
Ревизия выбытия материалов.
При такой ревизии проводится сплошная документальная проверка оформления продажи и дарения материалов.
Сплошная документальная проверка оформления продажи материалов.Поскольку при передаче организацией материалов в собственность другому юридическому или физическому лицу по договору купли-продажи либо в обмен на другой товар по договору мены отпуск оформляется накладной по ф. М-15, ревизор проверяет правильность оформления этих документов (договоров и накладных). Договоры должны соответствовать по форме и содержанию требованиям действующего законодательства.
Особое внимание следует уделять ценам реализации материалов - в организации на них должны быть утверждены отпускные цены. Ревизор изучает эффективность ценовой политики и фактическое соблюдение должностными лицами дисциплины отпускных цен на материалы.
Реализация материалов, закупленных отделом снабжения организации, далеко не всегда экономически целесообразна. Сам факт реализации материалов является следствием либо отсутствия системы планирования и нормирования материальных запасов, либо неправильно организованного производства. Ревизор должен дать экономическую оценку действий должностных лиц организации, по чьей инициативе закупаются лишние материалы, которые впоследствии подлежат продаже. При обнаружении неликвидов на складе организации необходимо ставить вопрос об их скорейшей реализации и постараться определить причины их возникновения.
Ревизор может проверить пропускную систему организации. Для этого положение о пропускной системе сверяется с фактическим рядком пропуска, действующим в организации.
Сплошная документальная проверка оформления дарения материалов. Ревизор обязан определить соответствие акта дарения действующему законодательству (по форме и содержанию): правильно ли оформлен договор дарения (безвозмездной передачи) материалов; оформлены ли накладные на отпуск материалов. Ревизор должен помнить, что дарение между коммерческими организациями не допускается. В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляется лицо, подписавшее договор дарения, и правомочность его действий.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 520с.
2. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.
3. Новые правила учета материально-производственных запасов / Ф.Н.Филина. – М.: Гросс Медиа: РОСБУХ, 2007.
4. Бухгалтерский учет в организациях / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 2 – М.: изд. «Омега-Л», 2008.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие -М.: ИНФРА, 1995.
7. М.И.Таран, О.А.Архипова “Бухгалтерский учет материально-производственных запасов” 2005.
8. Ю.А.Бабаев “Бухгалтерский учет ” 2001.
9. Все положения по бухгалтерскому учету. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007.