Глава 26.2 Налогового Кодекса РФ статьи 346.11 -346.25.1 и Закон Астраханской области от 10.11. 2009 № 73 / 2009 –ОЗ «Об установлении ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
| Способ применения | Самостоятельный выбор налогоплательщика при условии соблюдения условий, предусмотренных НК РФ | |
| Налогоплательщики | - организации -индивидуальные предприниматели | Перешедшие на УСН на основании заявления по форме №26.2.1 |
| Объект налогообложения | - доходы; -доходы, уменьшенные на величину расходов | Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением участников договора простого товарищества или договора доверительного управления – для них объектом могут являться только «доходы, уменьшенные на величину расходов». Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода (календарный год) |
| Налоговая база | -при объекте налогообложения «доходы» - денежное выражение доходов; - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов | |
| Не вправе применять УСН | - индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а так же добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; -индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый с /х налог); -индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; -индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки; -индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности; -при величине предельного уровня дохода выше 60 млн. руб., остаточная стоимость основных средств более 100 млн. руб | |
| Налоговые отчеты и периоды | Календарный год Первый квартал, полугодие, девять месяцев | |
| Налоговые ставки | -при объекте налогообложения «доходы» 6 %; - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15 %, где расходы заранее определены законом и должны иметь все подтверждающие документы; -по отдельным видам деятельности, предусматривающих производство собственной продукции, доход от которых составляет не менее 70% от общей суммы доходов «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 5 % | - если за налоговый период (календарный год) сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога, исчисленного в размере 1 % от налоговой базы (суммы дохода, уменьшенной на сумму расходов), уплачивается минимальный налог |
| Налоговая декларация | - по итогам налогового периода (календарный год) индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; -в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН не позднее 25-го следующего месяца; -в случае утраты права применения УСН, не позднее 25- го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применения УСН | |
| Уплата налога | - при объекте налогообложения «доходы» по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.; -при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. | |
| Налоговый учет | - учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу производится в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН форма и порядок заполнения книги утверждены Министерством финансов РФ от 22.10.2012 № 135н (ведение книги обязательно) |
Наряду с УСН можно применять другие налоговые режимы, кроме общей системы налогообложения.
Уменьшение суммы исчисленного налога предусмотрено только для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы»:
ü При этом предприниматели, работающие самостоятельно и не производящие выплаты работникам,могут уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (т.е. в полном объеме).
ü Для предпринимателей, использующих труд наемных работников, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых платежей и пособий, в случае их уплаты в пользу работников, но не более чем на 50 процентов.
Исчисляем сумму налога к уплате:
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Это значит, что значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (05, единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Пример 1. При объекте налогообложения 6%.
Схема расчета выглядит так: налоговая база = доходы, полученные за год (полугодие). Сумма УСН (авансового платежа по налогу)=налоговая база х ставка 6%.
Индивидуальный предприниматель оказывает ремонт компьютерной техники по вызовам на дом. В штате в 1,2, и 4 кварталах состояло 2 работника, в 3 квартале 1 работник.
| Период | Доход (руб.) | Налоговая база (руб.) |
| Январь | 60 000 | 60 000 |
| Февраль | 70 000 | 70 000 |
| Март | 70 000 | 70 000 |
| Итого 1 квартал | 200 000 | 200 000 |
| Сумма налога | 12 000 | |
| Сумма страховых взносов | 7 200 | |
| 50% от суммы налога | 6 000 | |
| Сумма авансового платежа к уплате | 6 000 | |
| Апрель | 90 000 | 90 000 |
| Май | 90 000 | 90 000 |
| Июнь | 90 000 | 90 000 |
| Итого 2 квартал | 270 000 | 270 000 |
| Итого 1-е полугодие | 470 000 | 470 000 |
| Сумма налога | 28 200 | |
| Сумма страховых взносов | 13 200 | |
| 50% от суммы налога | 14 100 | |
| Сумма авансового платежа | 15 000 | |
| Сумма авансового платежа к уплате | 9 000 (15 000 – 6 000) | |
| Июль | 60 000 | 60 000 |
| Август | 70 000 | 70 000 |
| Сентябрь | 70 000 | 70 000 |
| Итого 3 квартала | 200 000 | 200 000 |
| Итого 9 месяцев | 670 000 | 670 000 |
| Сумма налога | 40 200 | |
| Сумма страховых взносов | 19 600 | |
| 50% от суммы налога | 20 100 | |
| Сумма авансового платежа | 20 600 | |
| Сумма авансового платежа к уплате | 5 600 (20 600 – 15 000) | |
| Октябрь | 90 000 | 90 000 |
| Ноябрь | 100 000 | 100 000 |
| Декабрь | 100 000 | 100 000 |
| Итого 4 квартал | 290 000 | 290 000 |
| Всего отчетный год | 960 000 | 960 000 |
| Ставка налога | 6 % | |
| Сумма налога | 57 600 | |
| Сумма страховых взносов | 26 700 | |
| 50% от суммы налога | 28 800 | |
| Сумма годового налога | 30 900 | |
| Сумма уплаченных авансовых платежей | 20 600 | |
| Сумма налога к уплате по году | 10 300 (30 900 -20 600) |
Пример 2. При объекте налогообложения 15 %.
Схема расчета выглядит так: налоговая база = доходы, полученные за год (полугодие) – расходы, произведенные за год (полугодие).
Сумма УСН (авансового платежа по налогу)= налоговая база х ставка 15%.
Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей продуктами.
| Период | Доход (руб.) | Расход (руб.) | Налоговая база |
| Январь | 600 000 | 380 000 | 220 000 |
| Февраль | 640 000 | 410 000 | 230 000 |
| Март | 720 000 | 450 000 | 270 000 |
| Итого 1 квартал | 1 960 000 | 1 240 000 | 720 000 |
| Сумма авансового платежа к уплате | 108 800 | ||
| Апрель | 730 000 | 470 000 | 260 000 |
| Май | 750 000 | 490 000 | 260 000 |
| Июнь | 810 000 | 530 000 | 280 000 |
| Итого 2 квартал | 2 290 000 | 1 490 000 | 800 000 |
| Итого 1 полугодие | 4 250 000 | 2 730 000 | 1 520 000 |
| Сумма авансового платежа | 228 000 | ||
| Сумма авансового платежа к уплате | 120 000 (228 000-108 000) | ||
| Июль | 850 000 | 590 000 | 260 000 |
| Август | 870 000 | 610 000 | 260 000 |
| Сентябрь | 890 000 | 623 000 | 267 000 |
| Итого 3 квартал | 2 610 000 | 1 823 000 | 787 000 |
| Итого 9 месяцев | 6 860 000 | 4 553 000 | 2 307 000 |
| Сумма авансового платежа | 346 050 | ||
| Сумма авансового платежа к уплате | 118 050 (346 050 -228 000) | ||
| Октябрь | 910 000 | 630 000 | 280 000 |
| Ноябрь | 960 000 | 670 000 | 290 000 |
| Декабрь | 990 000 | 690 000 | 300 000 |
| Итого 4 квартал | 2 860 000 | 1 990 000 | 870 000 |
| Всего отчетный год | 9 720 000 | 6 543 000 | 3 177 000 |
| Ставка налога | 15 % | ||
| Сумма годового налога | 476 550 | ||
| Размер минимального налога (1%) | 9 720 000 х 1% | = 97 200 | 97 200 |
| Сумма уплаченных авансовых платежей | 346 050 | ||
| Сумма годового налога к уплате | 130 500 (476 550 – 346 050) |
Пример № 3. При объекте налогообложения 5%.
Схема расчета выглядит так: налоговая база = доходы, полученные за год (полугодие) – расходы, произведенные за год (полугодие). Сумма УСН (авансового платежа по налогу) = налоговая база х ставка (5%). Индивидуальный предприниматель реализует кондитерские изделия. При этом в общем доходе доля выручки от реализации собственной продукции составляет 85%.
| Период | Доход | Расход | Налоговая база |
| Январь | 600 000 | 380 000 | 220 000 |
| Февраль | 640 000 | 410 000 | 230 000 |
| Март | 720 000 | 450 000 | 270 000 |
| Итого 1 квартал | 1 960 000 | 1 240 000 | 720 000 |
| Сумма авансового платежа к уплате | 36 000 | ||
| Апрель | 730 000 | 470 000 | 260 000 |
| Май | 750 000 | 490 000 | 260 000 |
| Июнь | 810 000 | 530 000 | 280 000 |
| Итого 2-й квартал | 2 290 000 | 1 490 000 | 800 000 |
| Итого 1-е полугодие | 4 250 000 | 2 730 000 | 1 520 000 |
| Сумма авансового платежа | 76 000 | ||
| Сумма авансового платежа к уплате | 40 000 (76 000-36 000) | ||
| Июль | 850 000 | 590 000 | 260 000 |
| Август | 870 000 | 610 000 | 260 000 |
| Сентябрь | 890 000 | 623 000 | 267 000 |
| Итого 3-й квартал | 2 610 000 | 1 823 000 | 787 000 |
| Итого 9 месяцев | 6 860 000 | 4 553 000 | 2 307 000 |
| Сумма авансового платежа | 115 350 | ||
| Сумма авансового платежа к уплате | 39 350 (115 350-76 000) | ||
| Октябрь | 910 000 | 630 000 | 280 000 |
| Ноябрь | 960 000 | 670 000 | 290 000 |
| Декабрь | 990 000 | 690 000 | 300 000 |
| Итого 4-й квартал | 2 860 000 | 1 990 000 | 870 000 |
| Всего отчетный год | 9 720 000 | 6 543 000 | 3 177 000 |
| Ставка налога | 5% | ||
| Сумма годового налога | 158 850 | ||
| Размер минимального налога (1%) | 9 750 000 х 1% | = 97 500 | 97 500 |
| Сумма уплаченных авансовых платежей | 115 350 | ||
| Сумма годового налога к уплате | 43 500 (158 850-115 350) |