МСА 710 «Сравнительные данные: сравнительные показатели и сравнительная финансовая отчетность»

Пункт 38 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчет­ности» указывает на то, что сравнительная информация должна:

· раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется други­ми стандартами МСФО;

· включаться в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период

При корректировке формата представления объектов в фи­нансовой отчетности следует изменить и классификацию со­поставимых показателей предыдущих отчетных периодов, за исключением тех случаев сопоставимых показателей органи­зация должна раскрывать:

· характер изменений классификации;

· показатель по каждому объекту (или классу объектов), классификация которого изменяется;

· причины изменения классификации.

В случае изменения представленной ранее информации не­обходимо также подготовить отчет о финансовом положении по состоянию на начало наиболее раннего периода, для которо­го приводятся сравнительные данные. Другими словами, необ­ходимо представить, как минимум три отчета о финансовом по­ложении и по два экземпляра прочих форм отчетности. Причи­ной изменения ранее представленных отчетных данных может, например, стать ретроспективное применение учетной полити­ки в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, измене­ния в бухгалтерских оценках и ошибки».

В MCA 710 определяются обязанности аудитора по про­верке сравнительных данных в ходе аудита финансовой отчет­ности. Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период не проводился или был проведен предшествующим ау­дитором, применяются также требования и рекомендации MCA 510, относящиеся к начальным сальдо.

Характер сравнительных данных, представленных в фи­нансовой отчетности организации, зависит от требований применяемых принципов финансовой отчетности. Существу­ют две разные концепции составления заключения по следую­щим сравнительным данным: сравнительные показатели и сравнительная финансовая отчетность. Применяемая концеп­ция часто устанавливается законодательными или норматив­ными актами, но может быть определена и в условиях ауди­торского задания.

Существенные различия между этими концепциями при составлении аудиторского заключения состоят в следующем:

· концепция сравнительных показателей предполагает, что аудиторское заключение по финансовой отчетности относится только к текущему периоду;

· упри применении концепции сравнительной финансовой отчетности аудиторское заключение охватывает каждый пери­од, по которому представлена финансовая отчетность.

В данном стандарте требования к составлению аудиторско­го заключения при применении каждой концепции описыва­ются отдельно.

Цели аудитора состоят в следующем:

· получить достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства того, что сравнительные данные, представленные в финансовой отчетности, во всех существенных отношениях соответствуют требованиям применяемых принципов финан­совой отчетности;

· составить заключение в соответствии с установленными требованиями.

Аудитор должен определить, представлены ли в финан­совой отчетности сравнительные данные, требуемые при­меняемыми принципами финансовой отчетности, и пра­вильно ли они классифицированы. С этой целью аудитор должен оценить:

· согласуются ли сравнительные данные с суммами и дру­гими сведениями, представленными за предшествующий пе­риод, или, если необходимо, были ли они пересчитаны;

· соответствуют ли принципы учетной политики, отражен­ные в сравнительных данных, учетной политике, применяе­мой в текущем периоде, или если в учетную политику внесе­ны изменения, то были ли такие изменения должным образом учтены, правильно представлены и раскрыты.

Аналогичные НПАД в Республике Беларусь отсутствуют.

В п. 2 национального стандарта бухгалтерского учета и от­четности «Учетная политика организации, изменения в учет­ных оценках, ошибки» определено, что изменение в учетной оценке - это корректировка учетной оценки активов или обя­зательств, величины погашения стоимости активов, обуслов­ленная появлением относящейся к этим активам или обяза­тельствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгал­терской отчетности.

Сумма изменения в учетной оценке, непосредственно вли­яющего на величину собственного капитала, отражается:

· в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Не­распределенная прибыль "(непокрытый убыток)» и других сче­тов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответ­ствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произо­шло это изменение;

· бухгалтерской отчетности за отчетный период посред­ством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бух­галтерской отчетности (п. 6 НСБУ 80).

В соответствии с п. 109 Инструкции о порядке составле­ния бухгалтерской отчетности в примечаниях к бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информа­ция об изменении учетной политики:

· содержание и причины изменения учетной политики;

· суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представ­ленных в бухгалтерской отчетности периодов;

· суммы корректировок других связанных с этим измене­нием статей бухгалтерской отчетности за каждый представ­ленный в бухгалтерской отчетности период.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежат рас­крытию содержание суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.