МСА 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения»

Тема 6. МСА, устанавливающие порядок формирования итоговых документов аудита

Международные стандарты аудита:

Учебное пособие/В.Н.Лемеш-Минск,2014

МСА 700-799 Аудиторские выводы и заключение

МСА 700 «Формирование и представление заключения по финансовой отчетности»

Цель аудита – выразить независимое мнение о достоверности финансовой отчетности. Такое мнение аудитора формируется по результатам полученных им аудиторских доказательств в итоговых документах.

В MCA 700 определяются обязанности аудитора в области формирования заключения по финансовой отчетности, а так­же указываются форма и содержание аудиторского заключе­ния, составленного по результатам аудиторской проверки фи­нансовой отчетности.

Международный стандарт 700 применяется к полному ком­плексу финансовой отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, закрепленными в МСФО.

Целями аудитора являются:

· формирование заключения по финансовой отчетности на основе оценки выводов, сделанных исходя из полученных ау­диторских доказательств;

· ясная формулировка такого заключения в письменном виде с указанием оснований для его вынесения.

Аудитор должен составить заключение о том, соответству­ет ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах применяемым принципам финансовой отчетности. Чтобы подготовить такое заключение, аудитор должен определить, получено ли разумное подтверждение того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, будь то в силу мошенничества или ошибки.

НПАД «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности максимально приближен к МСА 700.

МСА 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения»

определяет обязанности аудитора по составлению надлежащего заключения в обстоятельствах, когда при формировании заключения аудитор приходит к выводу о необходимости вынесения модифицированного заключения по финансовой отчетности.

В МСА 705 выделяются три вида модифицированного заключения:

· аудиторское заключение с оговорками

· отрицательное аудиторское заключение

· отказ аудитора от заключения

Цель аудитора заключается в том, чтобы в ясной форме со­ставить надлежащее модифицированное заключение по фи­нансовой отчетности при следующих обстоятельствах:

· на основании полученных аудиторских доказательств ау­дитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность в целом не лишена существенных искажений;

· аудитор не может получить достаточные надлежащие ау­диторские доказательства, подтверждающие отсутствие в фи­нансовой отчетности в целом существенных искажений.

Аудитор обязан составить модифицированное аудиторское заключение в следующих случаях: "

· на основании полученных аудиторских доказательств ау­дитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность в целом не лишена существенных искажений;

· аудитор не может получить достаточные надлежащие ау­диторские доказательства, подтверждающие отсутствие в фи­нансовой отчетности в целом существенных искажений.

Аудитор должен составить аудиторское заключение с ого­ворками в следующих случаях:

· получив достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства, аудитор приходит к выводу о том, что искажения, каждое в отдельности или в совокупности с другими, носят существенный, но нераспространенный характер;

· аудитор не может получить достаточные надлежащие ау­диторские доказательства для обоснования аудиторского за­ключения, но приходит к выводу о том, что возможное влия­ние невыявленных искажений (если таковые имеются) на фи­нансовую отчетность может носить существенный, но нерас­пространенный характер.

Аудитор должен составить отрицательное аудиторское за­ключение, если, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения, каждое в отдельности или в совокупности с другими, носят одновремен­но существенный и распространенный характер.

Аудитор должен отказаться от заключения, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские дока­зательства для обоснования аудиторского заключения и при­ходит к выводу о том, что возможное влияние невыявленных искажений (если таковые имеются) на финансовую отчет­ность может носить одновременно существенный и распро­страненный характер.

Аудитор должен отказаться от заключения, если (в чрезвы­чайно редких случаях, включающих несколько факторов не­определенности) он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства в отношении каждого отдельного фактора неопреде­ленности, невозможно сформировать заключение по финансо­вой отчетности в силу потенциального взаимодействия факто­ров неопределенности и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность.

Если аудитор отказывается от аудиторского задания, то до такого отказа он обязан проинформировать представителей собственника обо всех вопросах, касающихся выявленных в ходе аудита искажений, которые могли бы привести к вынесе­нию модифицированного заключения.

НПАД «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой отчетности» максимально приближены к MCA 700.

МСА 706 Пояснительный раздел и раздел «прочие» вопросы аудиторского заключения

В MCA 706 рассматривается дополнительная информация, которая, по мнению аудитора, должна быть включена в ауди­торское заключение с тем, чтобы:

· обратить внимание пользователей на какой-либо вопрос (вопросы), представленный или раскрытый в финансовой от­четности, который настолько важен, что имеет фундаменталь­ное значение для понимания финансовой отчетности пользо­вателями;

· обратить внимание пользователей на какой-либо вопрос (вопросы), кроме надлежащим образом представленных и раскрытых в финансовой отчетности, который необходим для понимания пользователями процедуры аудита, обязанностей аудитора или аудиторского заключения.

Цель аудитора, сформировавшего заключение по финансо­вой отчетности, состоит в том, чтобы путем включения в ау­диторское заключение дополнительной информации довести до сведения пользователей (если, по мнению аудитора, это не­обходимо):

· какой-либо вопрос, который, будучи надлежащим обра­зом представлен или раскрыт в финансовой отчетности, на­столько важен, что имеет фундаментальное значение для по­нимания финансовой отчетности пользователями;

· любой другой вопрос, значимый для понимания пользо­вателями процедуры аудита, обязанностей аудитора или ауди­торского заключения.

Такая информация содержится в пояснительном разделе или в разделе «Прочие вопросы».

Пояснительный раздел - раздел в аудиторском заключе­нии, касающийся надлежащим образом представленного или раскрытого в финансовой отчетности вопроса, который, по мнению аудитора, настолько важен, что имеет фундамен­тальное значение для понимания финансовой отчетности пользователями.

Раздел «Прочие вопросы» - раздел аудиторского заключе­ния, касающийся вопросов (кроме надлежащим образом пред­ставленных и раскрытых в финансовой отчетности), которые, по мнению аудитора, необходимы для понимания пользовате­лями процедуры аудита, обязанностей аудитора или аудитор­ского заключения.

Если аудитор намерен включить в аудиторское заключение пояснительный раздел или раздел «Прочие вопросы», он дол­жен проинформировать представителей собственника о своем намерении и предполагаемых формулировках такого раздела.

Полного аналога MCA 706 нет. В Республике Беларусь следует руководствоваться НПАД «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и НПАД «Сообщение информации по вопросам аудита». В НПАД «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчет­ности» определены единые требования к содержанию, фор­ме и порядку подготовки письменной информации (отчета) по результатам проведения аудита. Получателем отчета мо­жет быть только:

· лицо, подписавшее договор оказания аудиторских услуг (заказчик аудита);

· лицо, названное получателем отчета в договоре оказания аудиторских услуг;

· любое другое лицо - в случае письменного указания, по­лученного аудиторской организацией от заказчика аудита.