Дуоцентрическая система показателей финансовых результатов при анализе прибыли страховых организаций

Подход к методам анализа прибыли страховых организаций, предполагающий формирование дуоцентрической системы показателей финансовых результатов страховых компаний с учётом их специализации, позволяющий комплексно оценить результаты деятельности страховщиков.

Целью анализа прибыли страховых организаций будет поиск путей достижение максимально возможного в рамках социального аспекта деятельности размера прибыли. Говоря о социальном аспекте, имеется в виду, что коммерческая организация, осуществляющая страховую деятельность, не имеет права максимизировать свою прибыль в ущерб интересам страхователей, застрахованных, выгодоприобретателей, государства и общества.

Цель анализа находит свою конкретизацию в задачах. Ориентируясь на циклические фазы управления, задачи анализа прибыли страховщиков можно определить следующим образом:

Повышение научно-экономической обоснованности составления прогнозного отчёта о прибылях и убытках в рамках оперативного бюджета страховой организации.

Сбор информации о финансовых результатах страховой организации с целью изучения исходного положения.

Осуществление систематического контроля и оценка фактической реализации выполнения планов по расширению страхового портфеля и получению прибыли страховой организации.

Определение влияния общеэкономических, отраслевых (вида деятельности) и субъективных (внутренних) факторов на финансовые результаты страховщика.

Выявление резервов роста суммы прибыли, снижения убыточности страховых случаев и повышения рентабельности деятельности страховой организации.

Разработка ряда управленческих решений по освоению выявленных резервов, испытание их оптимальности.

Контроль за внедрением наиболее эффективного решения.

В качестве объекта анализа прибыли страховщиков выступают конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности страховой организации с учётом нацеленности на прибыльное функционирование.

С учётом особенностей вида деятельности и формирования информации в бухгалтерском учёте наиболее полно объект исследования будет характеризовать дуоцентрическая система, включающая как специфические показатели в зависимости от специализации страховой организации (централь 1 - личное страхование, централь 2 - рисковое страхование), так и общие (зона пересечения централей).

Для организаций, осуществляющих личное страхование (страхование жизни, страхование от несчастных случаев и добровольное медицинское страхование), а также для страховых организаций, которые до 01 июля 2007 года занимались и личным, и рисковым страхованием, перечень показателей, характеризующих объект исследования, будет несколько шире.

Результат от операций по страхованию жизни (без учёта результата по инвестициям) определяется вычитанием из страховых премий (взносов) по страхованию жизни выплат по договорам страхования жизни, добавлением дополнительного дохода (вычитанием дополнительного расхода) от изменения резервов по страхованию жизни, и вычитанием расходов на ведение страховых операций по страхованию жизни (всё без учёта перестрахования). Если опираться на форму № 2-страховщик, то результат от операций по страхованию жизни П(У) L будет определяться следующим образом:

П(У) L = с.010 - с.030 + с.040 - с.050 = с.070 - с.020 + с.060.

Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни П(У) NL определяется добавлением к полученным страховым премиям дополнительного дохода (вычитанием дополнительного расхода), связанного с изменением резерва незаработанной премии, вычитанием состоявшихся убытков, добавлением дополнительного дохода (вычитанием дополнительного расхода) из-за изменения других страховых резервов и вычитанием отчислений от страховых премий и расходов по ведению соответствующих страховых операций (без учёта перестрахования). По форме № 2-страховщик этот показатель будет определяться так:

П(У) NL = c.080 + с.090 - с.100 + с.130 - с.150 - с.160 = с.170.

Кроме того, видится целесообразным введение дополнительного промежуточного показателя, не предусмотренного в отчётности вообще, обобщающего результаты страхования в целом П(У) L+NL

П(У) L+NL = П(У) L+ П(У) NL

Результат от инвестирования средств резервов П(У) I будет складываться из результата от инвестирования резервов по страхованию жизни П(У) IL и результата от инвестирования резервов по страхованию иному, чем страхование жизни П(У) I NL.

Результаты от инвестирования резервов по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни, определяются как разность соответствующих доходов и расходов.

По форме № 2-страховщик суммы определяются следующим образом:

П(У) IL = с.020 - с.060;

П(У) I NL = с.180 - с. 190;

П(У) I = с.020 - с.060 + с.180 - с. 190.

Результат от прочей операционной деятельности, не связанной с инвестициями П(У) О определяется как разность операционных доходов и расходов, не связанных с инвестициями. По форме № 2-страховщик расчёт таков:

П(У) О = с.210 - с.220.

Результат внереализационных операций П(У) В определяется по той же логике:

П(У) В = с.230 - с.240.

Прибыль до налогообложения складывается из результата от операций по страхованию жизни, результата от страхования иного, чем страхование жизни, результата от инвестиций, результата от прочей операционной деятельности, не связанной с инвестициями, сальдо внереализационных операций за вычетом управленческих расходов (УР):

П(У) НО = П(У) L + П(У) NL + П(У) I - УР + П(У) О + П(У) В.

Чистая (нераспределённая) прибыль (убыток) отчётного года П(У) Ч равна разнице прибыли до налогообложения и расходов по налогу на прибыль (Н).

Для оценки финансовых результатов страховых организаций, специализирующихся на проведении рискового страхования (от несчастных случаев, добровольное медицинское страхование, страхование имущества, гражданской ответственности и предпринимательских рисков), будут использоваться следующие показатели: Результат от операций страхования П(У) NL, Результат от инвестиций П(У) I = П(У) I NL, Результат от прочей операционной деятельности, не связанной с инвестициями П(У) О, Результат внереализационных операций П(У) В, Прибыль до налогообложения П(У) НО, Чистая (нераспределённая) прибыль (убыток) отчётного года П(У) Ч.

При проведении аналитического исследования прибыли страховой организации последовательность работ, по мнению автора методики, должна быть такова:

Этап 1. Оценка качества и достоверности исходной информации:

1.1 визуальная и простейшая счётная проверка информации отдельных источников;

1.2 сопоставление информации разных источников, необходимые корректировки;

1.3 определение существенности (несущественности) выявленных несоответствий с точки зрения влияния на результаты анализа.

Этап 2. Выявление и при необходимости элиминирование влияния инфляции на финансовые результаты страховой организации.

Этап 3. Оценка фактического выполнения прогнозного отчёта о прибылях и убытках в рамках оперативного бюджета.

Этап 4. Анализ величины и динамики показателей прибыли.

Этап 5. Анализ структуры прибыли до налогообложения.

Этап 6. Изучение составляющих прибыли до налогообложения:

6.1 анализ прибыли от страховой деятельности:

6.1.1 анализ динамики и структуры прибыли от страховой деятельности по функциям, отраслям и видам страхования;

6.1.2 анализ доходов по функциям, отраслям и видам страхования;

6.1.3 анализ расходов по функциям, отраслям и видам страхования;

6.1.4 факторный анализ прибыли от страховой деятельности;

6.2 анализ прибыли от инвестиций:

6.2.1 анализ структуры прибыли от инвестиций;

6.2.2 анализ прибыли от инвестирования резервов по страхованию жизни;

6.2.3 анализ прибыли от прочих инвестиций;

6.3 анализ управленческих расходов;

6.4 анализ прочих операционных результатов деятельности;

6.5 анализ сальдо внереализационных доходов и расходов.

Этап 7. Оценка чрезвычайных доходов и расходов.

Этап 8. Анализ распределения и использования прибыли:

Этап 9. Оценка относительных показателей результативности деятельности страховщика:

9.1 анализ (в том числе факторный) убыточности страховой суммы;

9.2 анализ рентабельности.

Этап 10. Анализ "качества" прибыли.

Этап 11. Выявление резервов роста прибыли и рентабельности, снижения убыточности; разработка мероприятий по их освоению.

Периодичность проведения анализа будет определяться для каждой конкретной страховой организации индивидуально по следующему принципу: минимально возможный временной интервал, обеспечивающий аналитичность.

Для каждого этапа работы наиболее уместен какой-либо конкретный способ изучения объекта, поэтому определение способов исследования тесно свя-ано с перечнем процедур, которые предполагается провести (табл.1).

Таблица 1. Применяемые методы, приёмы и способы анализа финансовых результатов по этапам аналитических работ

В качестве источников данных для анализа могут использоваться сведения формы № 2-страховщик "Отчёт о прибылях и убытках страховой организации", данные аналитического и синтетического учёта по финансово-результным счетам 91, 99, 84, регистры налогового учёта, а также плановая документация.