УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
И ЕЕ ПРОДАЖИ
Готовая продукция и ее оценка
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.
Основным документом, регламентирующим учет готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01.
Для того чтобы те или иные изделия можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:
· полное окончание в отношении этих изделий производственного процесса (в том числе обработки, сборки, комплектации);
· проведение по этим изделиям проверки на соответствие утвержденным стандартам и (или) техническим условиям (условиям договора);
· оформление приемо-сдаточной документации, подтверждающей завершение в отношении этих изделий производственного процесса и процесса проверки.
Как правило, готовая продукция сдается в подотчет материально-ответственному лицу. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. В них указаны код, наименование продукции, единица измерения, количество, подразделение производства, сдающее продукцию, и склад, ее принимающий. В бухгалтерии на основании первичных документов ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. Необходимая информация справочного характера формируется заранее в номенклатурах-ценниках, справочниках по плательщикам и грузополучателям.
Оценка готовой продукции ведется по двум направлениям:
● оценка готовой продукции при ее поступлении из производства;
● оценка отгруженной продукции.
В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Поскольку фактическую себестоимость выпуска продукции можно исчислить в конце месяца по данным аналитического учета, а сдается она на склад или заказчику в течение всего отчетного периода, возникает необходимость ее оценки по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
В соответствии с п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженная продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Синтетический учет готовой продукции
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах:
1) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
2) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Выбор одного из методов принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике.
При первом варианте, являющимся традиционным для учетной политики организаций, готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. План счетов
Если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости, то схема счета 43 «Готовая продукция» имеет следующий вид:
| Счет 43 «Готовая продукция» Д-т К-т | |
| Сн – фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия на начало отчетного периода. Принята в отчетном периоде к учету готовая продукция по фактической производственной себестоимости в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 28, 29 и др. Ск – фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия на конец отчетного периода | Списана стоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости в корреспонденции с дебетом счетов: 45 – в тех случаях, когда допускается использование счета 45, например, отпуск продукции другой организации для продажи на комиссионных началах; 90 – проданная продукция и др. |
Применение варианта оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости целесообразно при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Пример. Фактическая себестоимость готовой продукции по данным ведомости сводного учета затрат на производство составила 2 548 тыс. руб., в том числе общехозяйственные расходы 560 тыс. руб.
Бухгалтерский учет готовой продукции оформляется следующими проводками.
1. Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости:
дебет счета 43 кредит счета 20 – 2 548 тыс. руб. – отражено оприходование готовой продукции на склад по фактической производственной себестоимости.
2. Оценка готовой продукции по прямым статьям затрат (по сокращенной себестоимости):
дебет счета 43 кредит счета 20 - 1 988 тыс. руб. (2 548 – 560) - отражено оприходование готовой продукции на склад по прямым статьям затрат;
дебет счета 90 кредит счета 26 – 560 тыс. руб. – списаны общехозяйственные расходы.
Если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то схема счета 43 «Готовая продукция» имеет следующий вид:
| Счет 43 «Готовая продукция» Д-т К-т | |
| Сн – фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия на начало отчетного периода. Принята в отчетном периоде к учету готовая продукция по нормативной (плановой) производственной себестоимости в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 28, 29 и др. Сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 28, 29 и др. Ск– фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия на конец отчетного периода | Списана стоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости в корреспонденции с дебетом счетов 45, 90 и др. Сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной в отчетном периоде продукции в корреспонденции с дебетом счетов 45, 90 и др. |
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости целесообразно на предприятиях с большой номенклатурой готовой продукции.
При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции, который рассчитывается по формуле:
| Процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции | = | Сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (месяца) | + | Сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода | × 100% |
| Нормативная себестоимость готовой продукции на начало месяца | + | Нормативная себестоимость поступившей на склад в течение месяца продукции |
| Сумма отклонений в отгруженной (проданной) продукции | = | Плановая себестоимость отгруженной продукции | × | Процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции | : | 100% |
Сумма отклонений и плановая (нормативная) производственная себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Пример. В учетной политике организации закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции, находящейся на складе на начало месяца, составляет 60000 руб., сумма отклонений (экономия) – 2000 руб. За отчетный месяц организация изготовила продукцию, нормативная (плановая) себестоимость которой 800000 руб. Сумма отклонений по поступившей за месяц на склад готовой продукции составила 30000 руб. (экономия). В течение месяца продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной (плановой) производственной себестоимости на сумму 700000 руб.
Решение
1. Рассчитаем процент отклонений в отгруженной (проданной) продукции:
[(-2000) + (-30000)]: (60000 + 800000) × 100 % = -3,72%, т.е. экономия.
2. Определим сумму отклонений в отгруженной (проданной) продукции:
700000 × (-3,72): 100 % = - 26040 руб. (экономия).
3. Определим фактическую производственную себестоимость отгруженной (проданной) продукции за месяц:
700000 – 26040 = 673960 руб.
4. Определим остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической производственной себестоимости:
[(60000 – 2000) + (800000 – 30000)] – 673960 = 154040 руб.
5. В бухгалтерском учете организации составляются следующие записи (таблица 6.52).
Таблица 6.52 – Схема корреспонденции счетов по учету готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг))
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |||||
| Д-т | К-т | ||||||
| 1. Оприходована на склад готовая продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости | |||||||
| 2. Списана сумма отклонений (экономии) фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции |
| ||||||
| 3. Отгружена (продана) готовая продукция покупателю по нормативной (плановой) производственной себестоимости | 90-2, 45 | ||||||
| 4. Списана сумма отклонений (экономии) по отгруженной за месяц покупателю продукции |
| 90-2, 45 |
При втором варианте готовая продукция может учитываться на двух счетах: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». В этом случае применяется следующая схема:
● по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства готовой продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 28, 29 и др.;
● по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счетов 43, 90 и др.;
● сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Обращает на себя внимание тот факт, что нормативная (плановая) себестоимость продукции может списываться со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» как в дебет счета 43 «Готовая продукция», так и в дебет счета 90 «Продажи», но отклонения могут списываться только на счет учета продаж. Отсюда отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Пример учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» приведен в таблице 6.53.
Таблица 6.53 - Схема корреспонденции счетов по учету готовой
продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1.Выпущена из производства готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости 2. Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости: ситуация 1 ситуация 2 3. На сумму отклонений: ситуация 1 – на сумму перерасхода (64000-60000=4000) делается дополнительная запись ситуация 2 – на сумму экономии (66800-64000=2800) делается сторнировочная запись |
Если организация на конец отчетного периода продала не всю произведенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в бухгалтерском балансе на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.