Целью аудита кассовых операций является установление соответствии применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачами аудита кассовых операций являются:
— проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
— правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
— своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
[ Основные нормативные документы:
• ГК РФ1 и 2 части, НК РФ 1 и 2 части
•Федеральный закон о от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (+сейчас с 1 июля 2016 г. начал действовать нов. закон, который является дополнением к №54-ФЗ о применении онлайн-касс – это Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»);
• Фед. закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;- это к сч.52
• ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина России от 02.02.2011 №11н)
Методические указания по инвентаризации имущества и фин.обязательств (приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49)
• Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;
• Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организацией и индивидуальными предпринимателями (Постановление Правительства РФ от 23.07 2007 № 470, в ред. Постановления Правительства РФ от 03.06.2015№ 543)
• Административный регламент предоставления Фед. Налоговой службой гос.услуги по регистрации ККТ, используемой орг-циями и ИП в соответствии с законодательством РФ (приказ Минфина РФ от 29.06.2012 № 94н)
• Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина России от 30.08.1993 № 104)
• Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П (ред. от 31.10.2002) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997;
• Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
• Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
• Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
• Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000);
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 (альбом).]
Предоставляемые аудитору документы:
-ПКО и РКО
- Кассовая книга, отчеты кассира
- оправдательные документы к кассовой документации(применяются для подтверждения обоснованности расходования денежных средств на нуды организации ее работниками)
-авансовые отчеты
-чеки
- Журналы (книги) регистрации ПКО и РКО, выданных доверенностей, депонентов (депонированных сумм), платежных (расчетно-платежных) ведомостей
-Главн.книга по сч. 50 (для синт.учета)
- Ж-О №1 (для синт.учета) и ведомость №1 (для синт.учета) - (для журн.-ордерн. формы учета)
-Ж-О №3 (для отражения операций по Кт счета 57)
- ОСВ, карточка и анализ сч. 50 + подтверждающие док-ты (ОСВ по сч. 62, 70, 71, 73, 76…)
- баланс (Раздел II строка 1250 – остаток ден.средств, учтенных на сч. 50, 51, 52, 55, 57 на отчетную дату), отчет о фин.рез-тах (в составе проч.доходов и расходов по строке 2340 и 2350 – суммы доходов и расходов по кассовым операциям за отчетн.период), отчет о движении ден.средств (сведения о движении ден.средств счетов 50, 51, 52, 55, 57 за отчетн.период).
[ Для себя: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (55.1 Аккредитивы, 55.2 Чековые книжки, 55.3 Депозитные счета), 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).]
[Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:
— установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в бухгалтерском балансе;
— провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям;
— проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы;
— убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно.]
При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе [Дом/з: расчет лимита остатка наличн.ден.средств в кассе]; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.
На следующем этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Проверка полномочий кассира (Договор о мат. ответ-ти, Приказ о назначении)
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится проверка соблюдения установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Также проводится проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами (Указание Банка России № 1843-У).
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Журналы должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.
При проверке порядка хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается его соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому, а по Указанию №3210-У все мероприятии по оформлению помещения кассы, сохранности, транспортировке ден. средств определяются самими юр.лицами и ИП:
[ — касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
— должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
— все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.]
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:
— отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
— выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления предварительного заявления и авансовых отчетов;
— несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
— неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;
— отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
— отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
— перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
— несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
— некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.