КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО СОСТАВУ И РАЗМЕЩЕНИЮ, ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯ
Методические указания
Данная глава содержит комплекс задач, решение которых даст возможность изучающим курс «Теория бухгалтерского учета» уяснить состав активов и способы их группировки по ряду признаков: по видам, месту и времени использования, источникам образования.
Прежде чем приступить к решению задач, необходимо усвоить состав активов организации, под которыми понимают экономические ресурсы, обеспечивающие получение доходов и отражаемых в учете в стоимостной оценке.
Нематериальные активы (НМА) — учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, базы данных, программы для ЭВМ. Нематериальные активы, как и основные средства, могу переносить свою стоимость на готовый продукт по частям. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.
Результаты исследований и разработок. ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок.
Определения этих работ содержатся в Федеральном законе от 23 августа 1996 года №127-ФЗ «О науке и научно-технической политике». Согласно данному Федеральному закону для целей бухгалтерского учета НИОКР признаются:
1. Научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
2. Научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
3. Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Основные средства — это часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предметы труда с целью получения определенного продукта (работ, услуг). Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете к основным средствам относят средства труда, по которым срок полезного использования превышает 12 месяцев, — здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства.
.
Под вложениями в основные средства и нематериальные активы(капитальные вложения) понимают затраты на их строительство (создание) или приобретение.
Отложенный налоговый актив (ОНА). Определение содержится в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под ОНА понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в отчетном периоде. ОНА может быть уплачен в казну в одном или нескольких последующих отчетных периодах. По сути, отложенные налоговые активы – это вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль. Отсюда следует, что ОНА возникают тогда же, когда появляются и вычитаемые временные разницы (возникновение этих случаев указано в п. 11 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы – это суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:
· вычитаемыми временными разницами,
· переносом на будущий период не использованных налоговых убытков; и
· переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
Предметы труда — часть имущества, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства добывающих отраслей промышленности, а под материалами — продукцию обрабатывающих отраслей.
Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы.
Сырье и основные материалы составляют вещественную основу продукта, вспомогательные материалы используются выполнения определенных функций.
Топливо по своей роли в производственном процессе относится к вспомогательным материалам, но, поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу.
Полуфабрикаты — предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежат дальнейшей обработке в данной организации или вне ее.
К незавершенному производству относят предметы труда, находящиеся на обработке в подразделениях на рабочих местах.
Тара — часть предметов труда, необходимых для упаковки хранения материалов, готовой продукции и т.д.
Запасные части — это предметы труда, предназначенные для ремонта и замены износившихся частей основных средств (детали, узлы и т.д.).
В составе предметов труда учитывается и часть средств труда со сроком полезного использования менее одного года: инвентарь, хозяйственные принадлежности. Такой порядок учета этой части средств труда принят с целью упрощения процесса их воспроизводства.
К продуктам труда относят готовую продукцию и товары отгруженные. В бухгалтерском учете эту часть имущества организации принято называть предметами обращения.
Под готовой продукцией понимают продукцию, находящуюся на складе организации, предназначенную для реализации. Товары отгруженные — готовая продукция, отправленная покупателю. Товары отгруженные находятся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности на них.
Денежные средства - средства организации на расчетных и других счетах в банках, с которых производятся расчеты с поставщиками и покупателями, банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.
Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода. В их состав включают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.
Под долговыми требованиями понимают задолженность других организаций и лиц данному хозяйствующему субъекту.
Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники — дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате использования действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, если их передача покупателю и платежи за них не совпадают во времени. Дебиторами могут быть и работники организации; таких должников называют подотчетными лицами.
Прочие права связаны с незаконченными хозяйственными операциями или неполученными доходами. К ним можно отнести расходы будущих периодов: оплата периодических изданий.
Активы хозяйствующего субъекта можно сгруппировать по месту их использования. В этом случае все активы организации можно подразделить на активы, используемые в сфере производства (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы), в сфере обращения (основные средства обслуживающие сферу обращения, денежные средства).
Группировка активов по времени использования предполагает деление их на долгосрочные активы и текущие.
Долгосрочные активы — экономические ресурсы организации используемые в течение длительного времени. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, часть овеществленных прав (кроме краткосрочных финансовых вложений).
В состав текущих, активов включаются предметы труда, денежные средства, предметы обращения, краткосрочные финансовые вложения, долговые требования, прочие права.
Активы организации формируются в результате привлечения их из различных источников, поэтому у организации возникают обязательства перед другими организациями и лицами - кредиторами.
В зависимости от механизма образования и срока погашения обязательств различают собственный капитал и обязательства. Собственный капитал — важнейший источник образования
активов хозяйства. К собственному капиталу относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.
Уставный капитал — стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания организации (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных активов) для обеспечения их деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Нераспределенная прибыль — часть прибыли организации оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.
Убытки –это потеря части активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий.
Резервный капитал формируется за счет прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств и выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.
Добавочный капитал — собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала, изменение стоимости имущества в результате переоценки.
Целевое финансирование — средства, поступившие от государства, других юридических и физических лиц для осуществления конкретных мероприятий.
Резервы предстоящих расходов создаются организацией с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, ремонт основных средств, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
При недостаточности собственного капитала для формирования активов организация привлекает заемные источники.
Привлеченные (заемные) источники - это обязательства (долги) данной организации перед другими хозяйствующими субъектами и лицами. Организации и лица, предоставившие данному хозяйственному органу в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, - кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
Под долгосрочными обязательствами понимают кредиты и займы, срок погашения которых более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиты банка — сумма полученных от банка средств. Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются на финансирование капитальных вложений в основные средства и технологии.
Краткосрочные обязательства по механизму образования могут быть объединены в несколько групп.
Краткосрочные кредиты и займы – обязательства перед банками и другими организациями, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность – долги организации перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям, по авансам полученным. К этой же группе относится задолженность работникам по начисленной, но не выплаченной оплате труда, возникающая в связи с тем, что момент начисления и оплаты труда не совпадает во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам.
Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми вр е менными разницами.
Резерв под условные факты хозяйственной деятельности создается при наличии следующих условий:
§ вероятность уменьшения экономических выгод организации по существующим условным фактам оценивается как высокая или очень высокая;
§ дана достаточно обоснованная оценка условного обязательства.
Например, резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с заключенным договором, предусматривающим гарантийный ремонт, резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с имеющимися на отчетную дату судебными разбирательствами.
В конце года правильность и обоснованность величины созданных резервов подлежит инвентаризации в установленном порядке. Сумма резерва по результатам инвентаризации подлежит корректировке
Доходы будущих периодов — средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет водиться несколько отчетных периодов).
Задание
На основе данных для выполнения задачи произведите группировку имущества по видам и источникам образования.
Данные для выполнения задачи
Вариант 1
 Номер п\п
| Объект | Сумма, т.р. |
| Здания | ||
| Станки и оборудование | ||
| Уставный капитал | ||
| Амортизация ОС | ||
| Денежные средства на расчетном счете | ||
| Аванс, выданный поставщику | ||
| Готовая продукция | ||
| Денежные средства в кассе | 5,9 | |
| Задолженность рабочим по зар. плате | ||
| Краткосрочные кредиты банка | ||
| Резервы под условные обязательства | ||
| Незавершенное производство | ||
| Основные материалы | ||
| Сооружения | ||
| Резервный капитал | ||
| Расчеты с прочими дебиторами | ||
| Нематериальные активы | ||
| Добавочный капитал | ||
| Топливо | ||
| Вспомогательные материалы | ||
| Аванс на командировку | 0,1 | |
| Задолженность разным кредиторам | ||
| Задолженность за материалы | ||
| Задолженность по страховым взносам | ||
| Прибыль |
Контрольные данные по итогам 51566 т. рублей.
Вариант 2
| Номер п\п | Объект | Сумма, т. руб. |
| Топливо | ||
| Задолженность поставщикам | ||
| Задолженность прочим кредиторам | ||
| Незавершенное производство | ||
| Резервный капитал | ||
| Запасные части | ||
| Готовая продукция | ||
| Вспомогательные материалы | ||
| Сырье | ||
| Прибыль | ||
| Амортизация ОС | ||
| Уставный капитал | ||
| Задолженность дебиторов | ||
| Основные средства | ||
| Кредиты банка | ||
| Задолженность покупателей | ||
| Касса | ||
| Добавочный капитал | ||
| Расчетный счет в банке |
Контрольные данные по итогам 3412200 т. руб.
Работу выполнить в таблице следующего вида:
| Хоз. средства по составу | Хоз. средства по источникам | ||||||
| №№ п\п | Объект | Группа | Сумма т.р. | №№ п\п | Объект | Группа | Сумма т.р. |