С 1 января 2021 года к прямым выплатам пособий из ФСС присоединяются еще 8 субъектов РФ (постановления Правительства от 21.04.2011 № 294, от 19.12.2015 № 1389 и проект о внесении изменений в постановление Правительства от 21.04.2011 № 294). Таким образом, в пилотный проект теперь включены все российские регионы, и он будет действовать до конца 2021 года. В 2021 году во всех регионах России пособия будут перечислять гражданам отделения ФСС.
| Ситуация | Разъяснения |
| Какие пособия ФСС перечисляет при прямых выплатах. | § Фонд социального страхования перечисляет напрямую застрахованным: ü больничные пособия, в том числе в связи с несчастными случаями и профзаболеваниями; ü пособие по беременности и родам; ü пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет; ü пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности; ü единовременное пособие при рождении ребенка. § Дополнительные дни по уходу за ребенком-инвалидом и пособие на погребение по-прежнему будут выплачивать работодатели, а ФСС будет возмещать эти расходы – перечислять средства на счет страхователя. Точно так же фонд будет возмещать гарантированный перечень услуг по погребению. |
| Документы, необходимые для прямых выплат. | § Перечень документов, которые нужны для выплаты пособия напрямую из ФСС, зависит от того, на какое пособие претендует сотрудник. Смотрите, какие документы потребуются для выплаты разных пособий. ü Для больничных, в том числе в связи с несчастными случаями и профзаболеваниями, и для пособий по беременности и родам, необходимы: - листок нетрудоспособности; - справки о заработке с предыдущих мест работы за расчетный период, если они не были представлены ранее. ü Для пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, необходимы: - свидетельство о рождении или усыновлении; - справка с работы второго родителя о том, что пособие ему не назначали; - справки о заработке с предыдущих мест работы за расчетный период, если они не были представлены ранее. ü Для пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности: - справка о ранней постановке на учет из медицинской организации. ü Для единовременного пособия при рождении ребенка: - справка о рождении ребенка из ЗАГСа; - справка с работы второго родителя о том, что пособие ему не назначали. § Дополнительно на любое пособие надо представить: ü заявление сотрудника по форме, утвержденной приказом ФСС от 24.11.2017 № 578; ü электронный реестр по форме, утвержденной приказом ФСС от 24.11.2017 № 579 (если данные передают в ФСС в электронной форме – делать так обязаны страхователи со среднесписочной численностью более 25 человек); ü опись представленных документов по форме, утвержденной приказом ФСС от 24.11.2017 № 578 (если документы передают в ФСС на бумаге) § Независимо от вида пособия в комплект документов обязательно надо включить заявление сотрудника по специальной форме. В некоторых случаях потребуется передать в фонд справку по форме № 182н. Обратите внимание! Работодатели, в том числе вновь созданные или реорганизованные, со среднесписочной численностью свыше 25 человек обязаны передавать в ФСС данные из полученных документов в форме электронного реестра. Если среднесписочная численность сотрудников 25 человек и ниже, работодатель вправе выбирать – передать электронный реестр данных или предоставить все документы для начисления и выплаты пособия на бумаге (п. 4.1 положения, утв. постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294). Во втором случае на все документы, передаваемые в ФСС, надо составить опись по форме, которая утверждена приказом ФСС от 24.11.2017 № 578. |
| Алгоритм действий и сроки прямых выплат при пилотном проекте. | § Электронный реестр сведений или полученные от сотрудника бумажные документы передайте в отделение ФСС по месту своего учета в течение 5 календарных дней c того дня, когда были получены заявление и другие бумаги от сотрудника. Приняв документы, отделение ФСС рассматривает их не дольше 10 календарных дней. До того как истекут эти 10 календарных дней, соцстрах должен выплатить пособие либо принять решение об отказе в выплате. При положительном решении деньги перечисляют работнику по тем реквизитам, которые он указал в своем заявлении. § 10-дневный срок установлен для пособий: ü больничных пособий; ü пособий по беременности и родам; ü пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности; ü единовременного пособия при рождении ребенка. § Для пособий по уходу за ребенком есть особенность. Первую выплату перечислят в тот же 10-дневный срок. А дальше ФСС будет перечислять пособие ежемесячно с 1-го по 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который выплачивают пособие. § Если соцстрах получит от организации неполный комплект документов, об этом сообщат специальным извещением. Недостающие документы нужно представить в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения. |
| Особенности оформления заявления на прямую выплату пособия из ФСС. | Для получения пособия напрямую из ФСС, сотрудник должен написать заявление, в котором есть свои особенности заполнения. По той же форме оформляют заявление о перерасчете пособия, если в первоначальном заявлении допустили ошибку. § Бланк надо заполнить печатными буквами чернилами черного цвета капиллярной, гелиевой или перьевой ручкой. Записи не должны заходить за пределы ячеек. Работник может заполнить документ на компьютере и распечатать на черно-белом принтере. § Для каждой выплаты на бланке есть свой подраздел в разделе «Реквизиты документов, прилагаемых для назначения». Например, для больничных листков надо указать номер листка нетрудоспособности и дату его выдачи. § Для больничных укажите реквизиты листка нетрудоспособности и его формат – бумажный или электронный § Аналогичные данные надо указать для назначения пособия по беременности и родам. А для пособия за постановку на учет в ранние сроки беременности укажите дату и номер справки из медорганизации. Важно! В одном заявлении сотрудник может попросить назначить ему несколько пособий. И можно оформить одним документом сразу несколько выплат. Например, сотрудница вправе заполнить одно заявление на выплату пособия по беременности и родам, а также пособия за раннюю постановку на учет. § Работодатель заполняет раздел «Сведения для назначения пособия». Но делать это надо лишь в том случае, если документы в ФСС подают на бумажном носителе. § Если подаете данные в ФСС в форме электронного реестра, раздел «Сведения для назначения пособия» НЕ заполняйте. |
| Справка по форме № 182н для прямой выплаты пособий из ФСС. | § Чтобы ФСС рассчитал сумму пособия, надо передать в фонд все необходимые сведения. Эти сведения включают в себя и данные о среднем заработке за расчетный период, а это 2 календарных года, предшествующих периоду нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам или по уходу за ребенком. § Если в этот период сотрудник работал у других работодателей, то, чтобы подтвердить свой заработок, он должен представить справку по форме 182п, взятую у предыдущих работодателей. Где бывший работодатель должен указать период работы и заработок сотрудника. § Порядок оформления справки по форме 182п, как и порядок расчета пособия, не зависит от правил выплаты. То есть неважно, применяется зачетный механизм или правило прямых выплат. |
| Уведомление сотрудников о переходе на прямые выплаты. | § Законодательство не обязывает работодателей уведомлять сотрудников о переходе на прямые выплаты из ФСС. Однако страхователи могут уведомить об этом изменении персонал, чтобы избежать вопросов, когда соцстрах начнет перечислять пособия. Уведомление можно составить в произвольной форме. К уведомлению приложите образцы заявлений, а также перечень документов, необходимых для назначения пособий. § В уведомлении можно напомнить сотрудникам, что соцстрах в 2021 году будет перечислять декретные и детские пособия, а также пособия чернобыльцам на карты только одной платежной системы – «Мир». Это правило касается пособий: ü по беременности и родам; ü при постановке на учет в ранние сроки беременности; ü при рождении ребенка; ü по уходу за ребенком до 1,5 лет; ü по временной нетрудоспособности (только чернобыльцам). |
| Электронные реестры: особенности оформления и сроки передачи сведений. | § Сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий, передают в ФСС в форме электронных реестров. Такие реестры предоставляют не позднее 5 календарных дней со дня передачи страхователю заявления и документов сотрудником, которые необходимы для назначения и выплаты пособия. Если среднесписочная численность страхователя более 25 человек, то он должен передавать сведения в ФСС исключительно в форме электронных реестров. § Для разных пособий предусмотрены разные бланки и порядок оформления реестров. Но в любом случае заполнить надо все необходимые показатели. Регистрационный номер страхователя – этот номер указан в извещении или уведомлении страхователя о регистрации в территориальном органе ФСС. ü В разделе, где указывают сведения страхователя, приведите следующие данные: - код подчиненности – это пятизначный код территориального органа ФСС, в котором зарегистрирован страхователь; - ИНН и код причины постановки на учет в ФНС (организации). Если реестр сведений представляет обособленное подразделение юрлица, то укажите код причины постановки на учет обособленного подразделения. Когда страхователь – ИП, укажите ИНН и поставьте «0». - данные о ОГРН (ОГРНИП). ü В табличной части реестра впишите данные о получателях пособий. - Если у сотрудника – получателя пособия нет ИНН, в графе 8 раздела поставьте прочерк. - Графы 13–15 не заполняйте, если получатель пособия – гражданин РФ. - Если перечисляете пособие на национальную платежную карту «Мир», графы 44–46 не заполняйте. ü Не указывайте среднедневной заработок, достаточно указать средний заработок в расчетном периоде. ü На последней странице реестра в графе 42 не забудьте указать свой район или местность, если там действует районный коэффициент ü Реквизиты счета в реестре должны совпадать с реквизитами счета в заявлении сотрудника. |
| Порядок расчета пособий при разных видах прямых выплат. | Рассмотрим правила пилотного проекта для каждой выплаты. § Порядок расчета больничных при прямых выплатах ничем не отличается от расчета пособия при зачетном механизме. Все необходимые документы человек подает своему работодателю, а тот в свою очередь передает данные в ФСС по месту своего учета. Перечень документов зависит о того, с чем именно связана нетрудоспособность: ü Если болеет сотрудник или член его семьи (ребенок), то он представляет: - заявление о выплате пособия; - справки о заработке с предыдущих мест работы за расчетный период, если они не были представлены ранее; - листок нетрудоспособности, который надо заполнить по общим правилам. Но в пилотном проекте работодатель может не заполнять строки «за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» и «ИТОГО начислено». Обратите внимание! В случае заболевания самого работника фонд начисляет пособие, начиная с 4-го дня болезни. Первые 3 дня нетрудоспособности работодатель оплачивает за счет собственных средств. Если заболел член семьи, например, ребенок сотрудника, то Фонд оплатит пособие, начиная с 1-го дня. ü Если произошел несчастный случай на производстве или у сотрудника профзаболевание, то дополнительно в фонд передайте акт о несчастном случае на производстве либо акт о профзаболевании и копии материалов расследования. А сам порядок оформления документов не меняется. Такое пособие ФСС оплачивает полностью, начиная с 1-го дня нетрудоспособности (пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). § Пособие по беременностии родам. Правила расчета декретных не зависят от системы выплаты пособия. Женщина подает своему работодателю все необходимые документы, а тот передает данные в ФСС: ü заявление о выплате пособия; ü листок нетрудоспособности; ü справки о заработке с предыдущих мест работы за расчетный период, если они не были представлены ранее. § Порядок расчета пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. ü Сотрудник подает своему работодателю все необходимые документы, а тот передает данные в ФСС. Перечень документов стандартный. Исключением является лишь заявление о выплате пособия. ü Страхователь обязан в трехдневный срок уведомлять ФСС о том, что у сотрудника больше нет права получать пособие. Право на пособие теряется, если сотрудник увольняется или выходит работать на целый день. Форму уведомления должен утвердить ФСС. Но фонд пока этого не сделал. ü Укажите СНИЛС сотрудников, у которых прекращается отпуск по уходу за ребенком. § Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности. ü Сотрудница подает своему работодателю все необходимые документы, а тот передает данные в ФСС. Для выплаты пособия сотрудница должна представить: - заявление о выплате пособия; - справку из медорганизации. § Единовременное пособие при рождении ребенка. ü Сотрудница подает своему работодателю все необходимые документы. Перечень документов стандартный. Исключением является лишь заявление о выплате пособия. § Дополнительные дни по уходу за ребенком-инвалидом оплачивайте в привычном порядке. Правила прямых выплат на эти суммы не распространяются. ü Для возмещения потраченных средств, передавайте в отделение ФСС: - заявление о возмещении расходов на оплату четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами; - заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных дней. ü Специалисты ФСС в течение 10 рабочих дней примут решение – возместить ли страхователю расходы. ü И не позднее 2-х рабочих дней с даты решения, фонд перечислит средства на расчетный счет страхователя. § Пособие на погребение. Правила прямых выплат на пособие на погребение не распространяются. Для этих сумм алгоритм действий такой: ü Сначала получатель пособия представляет справку о смерти в организацию, которая выплачивает пособие. ü Организация передает заявление о возмещении пособия в отделение фонда, приложив копию справки о смерти, выданной органами ЗАГСа. Оригинал справки должен храниться у работодателя (подп. «б» п. 84 Методических указаний, утв. постановлением ФСС от 07.04.2008 № 81). ü ФСС в течение 10 рабочих дней со дня получения документов принимает решение о возмещении расходов страхователю на выплату социального пособия на погребение. ü Не позднее 2-х рабочих дней со дня его принятия фонд перечисляет средства на расчетный счет страхователя. Алгоритм действий по возмещению стоимости гарантированного перечня услуг по погребению такой: - Похоронное бюро представляет страхователю заявление. К нему похоронная служба прикладывает справку о смерти и счет за оказанные услуги. Страхователь заполняет в заявлении раздел «Сведения о работодателе». - Чтобы возместить похоронному бюро стоимость услуг по погребению из ФСС, страхователь передает данное заявление вместе с приложенными документами в отделение фонда. Срок – 2 рабочих дня с даты, когда получили заявление, справку и счет из похоронного бюро. - Затем в отделении ФСС в течение 5 рабочих дней принимают решение о возмещении стоимости услуг на погребение. Не позднее 2 рабочих дней с даты решения фонд перечислит деньги на расчетный счет похоронного бюро. |
| НДФЛ с прямых выплат, отражение в 6-НДФЛ. | § Все государственные пособия освобождены от НДФЛ. Единственное исключение – пособие по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 НК РФ). Сотрудник получит за вычетом НДФЛ больничное пособие, которое ему выплачивают: ü в связи с собственной болезнью; ü в связи с болезнью ребенка или другого члена семьи; ü в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. § С той части пособия, которую выплачивают за счет средств работодателя, организация как налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ. Эту часть пособия надо показать в 6-НДФЛ. § В отношении НДФЛ с больничного пособия, которое выплачивает ФСС, работодатель налоговым агентом не признается – ведь он не является источником дохода. Поскольку эту часть пособия выплачивает отделение ФСС, оно и удерживает НДФЛ с соответствующей суммы (п. 1 ст. 226 НК РФ). |
| Страховые взносы с прямых выплат, страховая отчетность. | § Страховые взносы на суммы пособий не начисляйте. Все государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ, от взносов освобождены. § РСВ заполняйте по особым правилам – в поле 001 приложения 2 к разделу 1 указывайте признак 1, приложения 3 и 4 не заполняйте. § В форме 4-ФСС строку 15 таблицы 2 и таблицу 3 не заполняйте. Так предусмотрено приказом ФСС от 28.03.2017 № 114. |
| Бухгалтерские проводки при прямых выплатах из ФСС. | § Социальные пособия в части, выплачиваемой сотрудникам напрямую из ФСС, в бухучете никак не отражайте. А пособия, которые даже при пилотном проекте начисляют и выплачивают работодатели, отражайте по общим правилам. § Для оплаты первых 3-х дней нетрудоспособности проводки будут такие: ü Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 – начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности в части, оплачиваемой за счет организации; ü Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» – удержан НДФЛ из суммы пособия, оплаченной за счет организации; ü Дебет 70 Кредит 50 (51) – выплачено работнику пособие, начисленное за счет средств организации (за минусом НДФЛ). |
| Возврат переплаты в рамках пилотного проекта. | § Если работодатель представит не все документы или они будут с ошибками, то ФСС направит ему извещение о необходимости исправить недочеты. ü Если не сделать этого в течение 5 рабочих дней, соцстрах может привлечь к ответственности должностных лиц страхователя. Штраф для руководителя или главбуха составит от 300 до 500 руб. (ч. 4 ст. 15.33 КоАП). ü Если же из-за ошибок в документах сотрудник получит лишнюю сумму пособия, то работодателя обяжут возместить фонду переплату. Взыскать переплату с сотрудника нельзя, так как данная ошибка не является счетной. Вернуть полученные средства работник может только добровольно – например, предоставить свое письменное согласие на удержание средств из зарплаты. § В бухучете затраты на возмещение переплаты учтите в прочих расходах по проводкам: ü Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ФСС» – отражены затраты на возмещение фонду переплаты по социальным пособиям; ü Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 51 – возмещена фонду переплата по социальным пособиям; ü Дебет 73 Кредит 76 – получено согласие сотрудника на возмещение переплат; ü Дебет 51 Кредит 73 – возвращена сотрудником сумма ошибочно выплаченного пособия (переплата). § При расчете налога на прибыль расходы в виде штрафов и других санкций, перечисляемые в государственные внебюджетные фонды, не учитывают (п. 2 ст. 270 НК). А возмещение фонду излишне выплаченных сумм пособий – это как раз мера ответственности за нарушение законодательства (п. 16 положения, утв. постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294). Поэтому сумму возмещения нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. § Излишнюю сумму НДФЛ, которую уплатил ФСС, фонд вернет из ИФНС самостоятельно. ü Не перечисляйте НДФЛ в бюджет с той части, которую исчислил и выплатил работодатель. ü Если на момент выявления ошибки работодатель уже перечислил НДФЛ, то сумму налога учтите как переплату НДФЛ по сотруднику. ü НДФЛ с суммы возмещения не удерживайте и страховые взносы не начисляйте. Ведь это не выплата в пользу гражданина, а возмещение расходов фонду. |
| Больничный листок открыт в конце 2020 года, а регион переходит на прямые выплаты с 2021 года. | § Если больничный листок поступит к работодателю в начале 2021 года, то сотрудник должен будет написать специальное заявление на выплату. Больничный листок и заявление страхователь передает в ФСС, и Фонд перечислит работнику пособие. § Не требуется писать заявление, если сотрудник представляет листок нетрудоспособности в конце 2020 года. В этом случае у работодателя есть 10 календарных дней, чтобы назначить пособие. Работник получит положенную выплату в день ближайшей зарплаты (п. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). § Если работодатель не успеет назначить пособие в 2020 году, сотруднику в начале 2021 года надо будет написать заявление. Это заявление и больничный листок работодатель передаст в ФСС для выплаты пособия. По листкам нетрудоспособности, закрытым в 2020 году, специалисты фонда рекомендуют также прикладывать письмо работодателя о том, что ранее больничный не был оплачен. |
| Больничное пособие выплачено самостоятельно, хотя регион присоединился к пилотному проекту ФСС. | Пример: Организация ошибочно выплатила больничное пособие, хотя в регионе уже действует пилотный проект, то возместить эти расходы из ФСС не удастся. Это ошибка по вине организации, а не фонда. Фонд не обязан уведомлять о том, что в субъекте РФ действует пилотный проект, – такого требования нет в законодательстве. Данное правило действует в той части пособия, которую организация выдала «за счет средств ФСС». Порядок действий в сложившейся ситуации такой. § Шаг 1. Подайте в фонд сведения и документы для начисления выплаты. Возможно, придется отправлять сотрудника в медучреждение за дубликатом больничного листка. Ведь сейчас в листке заполнены строки «за счет средств ФСС РФ» и «Итого начислено». А в рамках пилотного проекта эти строки работодатель не заполняет. Уточните в своем отделении ФСС, примут они такой больничный листок или нет. § Шаг 2. Попросите сотрудника вернуть ошибочную выплату – в кассу или на банковский счет организации. Либо удержите деньги из зарплаты с его согласия. Если по какой-то причине сотрудник против удержаний, то взыскать переплату можно только через суд. Кроме того, работодатель вправе простить излишне выплаченные суммы и не удерживать (не взыскивать) их с сотрудника (ст. 240 ТК РФ). § Шаг 3. Скорректируйте бухучет – переведите задолженность со счета 69 на счет 73 или 76 (если человек уже уволился). § Шаг 4. Пересчитайте ранее начисленные взносы и подайте в ИФНС уточненный расчет. Дальнейшие действия будут зависеть от того, вернул сотрудник деньги или нет: ü Сотрудник вернул деньги: - Страховые взносы на ошибочные выплаты начислять не нужно. Раз человек вернул деньги, то выплаты как таковой в итоге не было. А потому нет и объекта обложения взносами. И неважно, вернул сотрудник деньги добровольно или же организация взыскала их с него. - НДФЛ ошибочно выданные суммы также не облагаются. Но, так как при выдаче больничного пособия Вы удержали НДФЛ, в результате возврата возникнет переплата по налогу на сумму ранее удержанного. Но только с той части пособия, которую Вы выдали «за счет ФСС». НДФЛ с суммы пособия за первые 3 дня болезни сотрудника начислен правомерно (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209 НК). - Налогооблагаемую прибыль на сумму ошибочной выплаты не корректируйте. Данные суммы Вы в расходах не учитывали. Значит, и возврат денег на доходы организации не влияет. - Не надо корректировать базу и на сумму пособия за первые три дня болезни сотрудника. Эти расходы Вы учли при расчете налога на прибыль правомерно. ü Сотрудник не вернул деньги, и организация не взыскивала с него. - Начислите страховые взносы с невозвращенной суммы. Контролеры посчитают такую выплату начисленной в рамках трудовых отношений. Если готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы можете не начислять на суммы пособий, не принятые ФСС к зачету, даже если сотрудник не вернул деньги. - Дополнительно НДФЛ не начисляйте. Вы уже удержали налог, когда выплачивали пособие. - При расчете налога на прибыль ошибочно выплаченные сотруднику и не возвращенные им (не взысканные с него) суммы не учитывайте. Они не относятся к экономически оправданным расходам (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК). Базу по прибыли скорректируйте только на сумму доначисленных страховых взносов. Внимание! При обнаружении ошибки, подайте документы в отделение ФСС. Больничное пособие выплачивают в течение 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности. Если организация подаст документы в отделение ФСС более чем через 6 месяцев с даты закрытия больничного, то сотрудник денег не получит. Исключений для регионов с пилотным проектом нет. Это общее правило. |