Учет запасов
1. Методы оценки товарно-материальных запасов:
Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается
определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного
периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. При расчете
стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющемуся на начало
периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется
количество приобретенных запасов в течение периода, а к стоимости на начало пе-
риода - общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимости
единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода
плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс
покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней
стоимости и в конце периода включается в общую себестоимость реализованной
продукции. К оставшемуся после расхода сальдо запаса в натуральном и стоимостном
выражениях добавляются количество и общая стоимость приобретенных в ходе
очередной покупки единиц данного запаса, и процедура расчета средней стоимости
единицы повторяется.
При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в
первую очередь списать стоимость запасов приобретенных первыми. Метод ФИФО
дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию первыми, раньше всех остальных.
|
|
Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет
себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются
взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для
специальных проектов или заказов. Использование данного метода предполагает
особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени
определить ее стоимость, а также установить дату реализации каждой единицы
конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшихся в
организации. При использовании данного метода движение стоимости товарно-
материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением. Это
единственный способ, полностью совмещающий физический и стоимостной обороты
запасов.
2. Классификация и виды товарно-материальных запасов
Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся
производством, важно понимание разделения запасов на следующие три вида: запасы,
незавершенное производство, готовая продукция. Следует отметить, что для торговой
организации существует один вид запасов - товары, которые могут быть представлены
сырьем, материалами, запасными частями и т.п. Товары - это купленные
предприятием изделия для дальнейшей перепродажи. Как правило, в таких случаях
организация не вносит существенных изменений в физическую форму, поскольку уже
при покупке у поставщика они являются готовой продукцией. В товарах отражают,
|
|
например, землю или другое имущество, предназначенное для перепродажи.
К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и
комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов,
запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в про-
изводстве или выполнении работ и услуг. Перечисленные виды запасов входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми
компонентами при ее изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).
Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна
классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют
следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы,
покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы,
запасные части.
Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно, хлопок) и
добывающей промышленности (уголь, руда, нефть).
Материалы - это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар,
металл, цемент). В данной группе кроме основных учитываются и вспомогательные
материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хо-
зяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу,
но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой
продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные
и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного
|
|
предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для
подрядной строительной организации - как основной.
Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как к
связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные
материалы и запасные части.
Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и
хозяйственное (отопительное).
Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки,
транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики,
коробки, бутыли).
Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей
машин и механизмов.
Покупные полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии
обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции
они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.
Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов,
образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие
частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов
(стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам
производства остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с
установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения
как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных
видов продукции (работ, услуг). Оценка возвратных отходов производится следующим образом:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса, т.е. по цене
возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного
производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
2} учитываются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы
реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Безвозвратные отходы в виде угаров, усушки и т.п.. не имеющие реальной
ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.
Незавершенное производство - запасы, превращение которых в товары
требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже
осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных
на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь в виду,
что полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний,
предусмотренных технологическим процессом, также относится к незавершенному
производству. В незавершенное производство также включается изготовленная, но не
полностью укомплектованная или не принятая заказчиком продукция.
Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью
обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или
техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией,
предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные
другим организациям. Их стоимость определяется как сумма прямых затрат и
накладных расходов.
Учет товарно-материальных запасов
Перед учетом ТМЗ стоят задачи:
1) Контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью
в местах хранения
2) Своевременное и полное документирование всех операций по их движению
3) Правильное определение транспортно-заготовительных расходов и
фактической себестоимости заготовленных запасов
4) Контроль за состоянием складских запасов
5) Выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью
мобилизации внутренних ресурсов
6) Получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их
хранения
Международный стандарт «Запасы» рассматривает запасы как активы:
- предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);
- направленные в производственный процесс (незавершенное производство):
- хранящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для
производственного процесса.
В Республике Казахстан учет товарно-материальных запасов регулировался
КСБУ 7 «Учет ТМЗ» и методическими рекомендациями к этому стандарту.
К основным отличиям КСБУ 7 и МСФО №2 «Запасы» можно отнести то, что
национальные стандарты дают конкретный перечень затрат, формирующих
себестоимость запасов, включающий затраты на приобретение, транспортно-
заготовительные расходы, переработку продукции и т. д. Эта конкретика значительно
отличает КСБУ от МСФО. Национальные стандарты были удобнее для бухгалтеров,
но, с другой стороны, они ограничивают свободу в определении фактической
себестоимости в случае возникновения нетипичных затрат, являющихся по своему
существу частью себестоимости. Кроме того, определения «другие затраты», «и прочие расходы» создают неуверенность в правильности применения методических рекомендаций. В отличие от КСБУ международный стандарт не дает конкретного перечня тех или иных затрат, включаемых в себестоимость или относящихся к расходам периода. МСФО дает общие принципы к определению себестоимости, формирование которой определяется согласно учетной политике предприятия.
В МСФО отсутствует регламентация затрат, однако МСФО предоставляет
большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на про-
фессиональных суждениях бухгалтера и признаниях в балансе.
Отсутствие конкретного перечня затрат не означает, что себестоимость
формируется произвольно. Необходимо помнить, что признание затрат, образующих
себестоимость, должно строго основываться на принципах учета.
Основным критерием признания запасов является вероятность получения
будущих экономических выгод. Следовательно, если актив не соответствует критериям его признания по МСФО, он не должен рассматриваться в качестве элемента входящего баланса. В большей степени данное утверждение должно основываться на профессиональном суждении бухгалтера. Но это не означает, что активы или обязательства, не отраженные в балансе, не должны вовсе учитываться. В целях обеспечения сохранности имущества необходимо обеспечить натуральный учет таких объектов, чтобы не допустить хищений.
Отсюда следует, что при проведении работы по реклассификации запасов
необходимо оценить каждый вид запасов на предмет экономической целесообразности
и оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости реализации.
Можно выделить два варианта учета материалов в бухгалтерии. При первом
варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки
аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов
приход и расход материалов. В отличие от карточек складского учета в карточках
аналитического учета материалы учитываются не только в натуральном, но и в
денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех, карточек
составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического
учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических
счетах и данными карточек складского учета. При втором варианте все приходные и
расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца,
подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида
материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и
денежном выражении по каждому складу по видам материалов отдельно в разрезе
соответствующих синтетических счетов. Этот вариант достаточно громоздкий, так как
в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров
материалов.
Однако, как упоминалось выше, более прогрессивным является оперативно-
бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе
бухгалтерия не дублирует данные складского учета ни в отдельных карточках
аналитического, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров
аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.
Поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов
после их проверки и таксировки раскладываются отдельно по приходу и расходу в
разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку
используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении
по каждому складу в отдельности. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными
данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.
Синтетический учет движения материалов при обработке документов вручную
или с помощью вычислительных машин должен осуществляться бухгалтерией в
суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри
их - по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам
материалов.
Периодически либо в конце отчетного месяца итоговые данные (по приходу и
расходу) накопительных ведомостей записывают в учетные регистры.
По окончании месяца, на основании данных о приобретении и заготовлении
материалов, бухгалтерия должна определить:
а) остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов
поставщиков;
б) данные о неотфактурованных поставках;
в) остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в срок расчетным
документам.
Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по
розыску непоступивших грузов, затребованию счетов-фактур от поставщиков, для
оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в Бухгалтерском балансе.