Структура пояснительной записки
В Пояснительную записку следует включить лишь ту информацию о предприятии, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересуют платежеспособность предприятия, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.
Записка составляется в произвольной форме.
При необходимости она может содержать следующие разделы:
- сведения о деятельности фирмы;
- изменения в учетной политике;
- сведения о финансовой деятельности, например покупке акций других предприятий;
- сведения об инвестиционной деятельности предприятия, например развитии материально-технической базы;
- информация о дочерних и зависимых обществах, например размере доли в чужих уставных капиталах;
- сведения о реорганизации предприятия;
- события после отчетной даты и др.
Содержание пояснительной записки
В Разделе «Сведения о деятельности фирмы» можно отразить:
- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
- краткую характеристику ее основных видов деятельности;
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности предприятия;
- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.
Акционерные общества в пояснительной записке отражают:
- количество выпущенных и оплаченных акций;
- количество акций выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;
- номинальную стоимость акций, принадлежащих непосредственно акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
Если акционерное общество выпустило дополнительную эмиссию акций, следует указать цель дополнительного выпуска, дату и основные условия выпуска, сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций.
Информацию в Пояснительной записке по возможности представляется в динамике (за несколько лет). При этом указываются факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты предприятия.
О размерах предприятия отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерах производственных площадей и других ресурсов. Кратко описывается производственная структура организации: все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.
Это может выглядеть так:
Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" создано в
1995 году. Его учредителями являются граждане России. Уставный капитал общества составляет 150 000 руб. На конец отчетного периода на фирме работали 66 человек.
Организационно ООО "Пассив" состоит из следующих отделов и служб:- отдел продаж (10 человек);
- бригада монтажников (16 человек);
- сервисная служба (18 человек);
- транспортная служба (10 человек);
- финансовая служба (5 человек);
- отдел логистики (4 человека).
Фирма имеет собственную производственную базу по адресу:
142650, Московская область, г. Подольск, ул. Строителей, д. 8. Она представлена капитальным складом общей площадью 600 кв. м и гаражом на шесть автомобилей, над которыми располагаются офис и производственные службы.
Характеризуя деятельность фирмы по видам, приводятся сведения:
- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за 2006-й и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.
Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приводятся не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж).
В Пояснительной записке это может выглядеть так:
"Пассив" продает оптом торгово-технологическое и холодильное
оборудование для магазинов, осуществляет в большинстве случаев его монтаж и дальнейшее сервисное обслуживание. Оптовая торговля является основным видом деятельности - его доля в выручке фирмы за последние пять лет в среднем составила 84%. Структура «Пассива» представлена в таблице 1
Таблица 1.Структура «Пассива»
| Выручка от реализации | 2002г. | 2003г. | 2004г. | 2005г. | 2006г. |
| Торговое оборудование | |||||
| % | |||||
| Холодильного оборудования | |||||
| тыс.р | |||||
| % | |||||
| Монтажных работ, тыс.р | |||||
| % | |||||
| Сервисного обслуживания, | |||||
| тыс.р | |||||
| % | |||||
| Итого, тыс.р | |||||
| % |
О деловой активности предприятия свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:
"Пассив" поставляет, монтирует и налаживает оборудование таким
известным торговым фирмам, как "Седьмой континент", "Маркткауф", "Столица", "Пятерочка" и др.
В разделе «Учетная политика» отражается краткое содержание основных элементов учетной политики.
Согласно пункту 16 ПБУ 1/98, предприятие может изменить учетную политику, если:
- поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты по бухучету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- изменились условия деятельности фирмы (например, она была реорганизована).
В записке отражаются те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также указываются причины этих несовпадений.
Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
В данном разделе Пояснительной записки приводятся также сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.
Пример заполнения раздела:
"Пассив" торгует товарами в розницу. Учет ведется по продажным ценам с использованием счетов 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка". С 2007 года фирма изменяет вид своей деятельности: торговля товарами будет производиться только оптом. Для оптовых фирм ведение учета по продажным ценам не предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).
В связи с этим с 1 января 2007 года учет товаров ведется по покупным ценам с использованием счета 41 "Товары".
Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п.22 ПБУ 1/98, п.16 Рекомендаций).
Организация вправе отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием (в противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете). В таком случае организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отклонений с указанием их причин и количественной оценкой изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст. 13 Закона "О бухгалтерском учете", п.25, 37 ПБУ 4/99). Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и по собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил.
В разделе «Финансовая деятельность» указывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности предприятия за последние несколько лет.
Для этого отражается состав прибылей и убытков, внереализационных доходов и расходов фирмы (строки 050, 120 и 130 Отчета о прибылях и убытках). Это можно представить так:
Таблица 2. Финансовые результаты деятельности "Пассива"
| Размер прибыли (убытка) | 2002г. | 2003г. | 2004г. | 2005г. | 2006г. |
| От основных видов деятельности (стр 050 формы N 2) - всего, тыс. руб. | |||||
| в т.ч. от продажи товаров, тыс. руб. | |||||
| работ, тыс. руб. | |||||
| услуг, тыс. руб. | (17) | (25) | (30) | (35) | (40) |
| от реализации основных средств, тыс.р | - | - | - |
По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для "Пассива"является торговля.
Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что фирма осуществляет его по большей части бесплатно в период действия гарантии на проданное оборудование.
На холодильное оборудование гарантийный срок составляет два года.
При характеристике платежеспособности предприятия следует обратить внимание:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- на сумму убытков;
- на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- на непогашенные в срок кредиты и займы;
- на расчеты с бюджетом по налогам.
Пример:
По состоянию на 31 декабря 2006 года фирма имеет просроченную
(в пределах шести месяцев) дебиторскую задолженность в сумме 700 000 руб. Должникам предъявлены претензии.
В этом разделе можно привести решение учредителей фирмы о распределении чистой прибыли:
- на выплату дивидендов;
- на покрытие убытков;
- на формирование специальных резервных фондов (потребления, социальной сферы, накопления и других);
- на погашение тех или иных расходов.
Пример:
.Собрание учредителей "Пассива" (протокол от 3 марта 2007 г.
N 1) утвердило годовой отчет по итогам деятельности организации за 2006 год и порядок распределения чистой прибыли.
Согласно протоколу, прибыль после налогообложения в сумме 1 850743 руб. направляется:
- на выплату дивидендов учредителям (1 000 000 руб.);
- на ремонт здания детского сада (350 000 руб.);
- на социальное развитие коллектива (500 743 руб.).
Раздел «Инвестиционная деятельность» Пояснительной записки можно начать с оценки имущества фирмы. Указать данные о наличии и структуре основных фондов и нематериальных активов. Для этого рассчитываются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.
При этом приводится порядок расчета аналитических показателей.
Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие
годы и инвестиций, планируемых на перспективу.
Это может выглядеть так:
Основные производственные фонды организации представлены кирпичным зданием постройки 1975 года; автопарком из двух тентованных КамАЗов, четырех грузовых "Газелей" и четырех легковых автомашин разных марок; системой кондиционирования; мебелью; оргтехникой и производственным инструментом. Все они находятся в эксплуатации.
По состоянию на 31 декабря 2006 года основные фонды "Пассива"
изношены на 41%, в том числе:
- здание - на 65%;
- автопарк - на 26%;
- оргтехника - на 35%.
Коэффициент Сумма износа 2 250 000 руб.
износа ОС = ───────────────── = ─────── = 0,41
Первоначальная стоимость ОС 5 500 000 руб.
За 2006 год основные фонды обновлены на 7,3% за счет покупки
автомобиля и двух компьютеров:
Коэффициент Стоимость приобретенных ОС
обновления = ────────────────────────── =
Стоимость ОС на начало года
375 000 руб.
= ─────────────────- =0,073
5 125 000 руб.
Фондоотдача в 2006 году составила 218 руб. на каждый рубль основных производственных фондов.
После этого следует перейти к источникам финансирования инвестиций - собственным и привлеченным.
Среди собственных источников выделяются:
- амортизационный фонд;
- чистую прибыль;
- резервные фонды.
Если предприятие использует привлеченные деньги (например, банковские кредиты, займы от других предприятий, государственное целевое финансирование и т.п.), в Пояснительной записке указывается их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.
Пример инвестиционного плана:
В 2007 году "Пассив" планирует открыть филиал в г.
Екатеринбурге, организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для обслуживания близлежащих регионов.
С этой целью на первом этапе производственное помещение фирма намерена арендовать.
На его ремонт и оснащение будут направлены собственные средства организации - амортизационный фонд и чистая прибыль.
Раздел «Информация об аффелированных лицах» включают в Пояснительную записку, если компания составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных фирм.
Согласно пункту 4 ПБУ "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), аффилированными считаются организации, способные оказывать влияние на деятельность фирмы.
Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет право:
- распоряжаться (непосредственно или через принадлежащие ей дочерние общества) более чем 50 процентами ее голосующих акций или уставного капитала;
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20 процентами ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.
Фирма оказывает значительное влияние на другую организацию, если может участвовать в принятии ею решений, но не контролирует ее.
Операциями с аффилированными лицами являются:
- приобретение и продажа товаров, работ и услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных капиталах других организаций;
- другие операции.
- В Пояснительной записке приводится следующая информация о дочерних, зависимых или контролирующих обществах:
- их перечень с полными наименованиями;
- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;
- характер взаимоотношений с аффилированным лицом (контроль или оказание значительного влияния);
- виды операций, проводимых с аффилированным лицом;
- использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.
Этот раздел Пояснительной записки может выглядеть так:
"Пассив" является организацией, которую контролирует ЗАО
"Актив", зарегистрированное по адресу: 115113, г. Москва, ул. Полярная, д. 18.
"Актив" владеет 30% уставного капитала "Пассива".
Кроме того, директором обеих фирм является гражданин Медведев Юрий Алексеевич.
"Пассив" продает "Активу" примерно 25% всего оборудования.
При этом цены реализации на 10% ниже обычных цен на аналогичные товары.
Раздел «Сведения о реорганизации фирмы» оформляют организации, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения учредителями решения о реорганизации.
В этом случае в Пояснительной записке отражаются сведения:
- о фирмах, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
- о дате составления передаточного акта или разделительного баланса;
- о перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;
- о порядке формирования уставного капитала образованных организаций.
Реорганизуемая фирма также должна указать в Пояснительной записке данные об изменениях в активах и обязательствах фирмы, которые произошли в период от даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи о реорганизации.
В частности, к ним относятся сведения об изменениях:
- в составе и стоимости принадлежащего ей имущества (вводе в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных активов, сумме начисленной по ним амортизации, покупке, продаже и выбытии товаров, материальных ценностей и т.п.);
- в обязательствах фирмы по расчетам с поставщиками и покупателями (размерах дебиторской и кредиторской задолженности).
Если фирма прекратила свою деятельность в результате реорганизации, то отражается в Пояснительной записке:
- перечень документов на передачу имущества и обязательств правопреемнику;
- перечень документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организации;
- сведения о снятии реорганизуемой организации с учета в налоговой инспекции, фондах государственного пенсионного, социального и медицинского страхования, управлении статистики и т.д.
Если фирма продолжает деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения, следует отразить в Пояснительной записке данные передаточного акта (разделительного баланса), которые коснутся изменений уставного и добавочного капиталов фирмы.
Если фирма реорганизована путем выделения, то можно привести доходы, расходы, суммы прибылей (убытков), а также налог на прибыль, относящиеся к выделяемому подразделению.
Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.
Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации. Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют. События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.
Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в разделе "Информация по прекращаемой деятельности" в соответствии с ПБУ 16/02. В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.
Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках