отчетности подлежат пересчету в рубли следующие объекты, стоимость
которых выражена в иностранной валюте:
денежные знаки в кассе организации;
средства на счетах в кредитных организациях;
оплаченные денежными и платежными документами авансы покупателей;
финансовые вложения;
средства в расчетах, включая по заемные обязательства, с юридическими и
физическими лицами;
основные средства, нематериальные активы, материалы, а также другие
активы и обязательства организации.
Для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости объектов,
величина которых выражена в иностранной валюте, в рубли производится по
курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату:
совершения операции в российской валюте;
зачисления денежных средств на валютный счет;
выдачи денежных знаков из кассы организации;
признания доходов организации в отечественной валюте;
признания расходов организации в иностранной валюте;
перехода права собственности к импортеру на импортированные товары;
фактического потребления услуги.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается
курсовая разница, возникающая по:
операциям по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, если
курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по
оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской
задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде;
операциям по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, если
курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по
оплате отличался от его курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за
отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была
пересчитана в последний раз;
операциям по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, если
курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по
оплате отличался от его биржевого курса на дату принятия этой дебиторской или
кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, выраженных в
иностранной валюте по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых
Центральным банком РФ.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в том отчетном периоде:
в котором происходит изменение курсов иностранных валют, котируемых
Центральным банком РФ;
в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств
по оплате;
в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты
организации как:
прочие доходы и расходы;
доходы и расходы будущих периодов;
доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прибыль организации.
Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов,
формирующих
финансовые
результаты
от
ведения
организацией
деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с
использованием:
курса Центрального банка РФ, действовавшего на дату изменения курсов
иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ;
курса Центрального банка РФ, действовавшего на соответствующую дату
совершения операций в иностранной валюте;
средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы
произведений величин курсов Центрального банка РФ и дней их действия в отчетном
периоде на количество дней в отчетном периоде.
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
производятся организацией, осуществляющей деятельность как на
территории Российской Федерации, так и за ее пределами:
в рублях;
в долларах;
в евро;
в рублях и иностранной валюте.
К текущим валютным операциям относятся:
получение и предоставление валютных финансовых кредитов на срок до 180
дней;
прямые финансовые инвестиции;
портфельные инвестиции;
переводы от иностранных организаций процентов, дивидендов, доходов по
взносам;
приобретение акций иностранных организаций.
В состав валютных ценностей для целей бухгалтерского учета
включают:
драгоценные природные камни;
ювелирные изделия из драгоценных камней;
раритетные произведения искусства;
ювелирные изделия из драгоценных металлов;
драгоценные металлы.
Экспортная продукция в текущем бухгалтерском учете отражается
по стоимости:
плановой;
первоначальной;
согласованной;
фактической;
контрактной.
К валютным операциям, связанным с движением капитала,
относятся:
портфельные инвестиции;
продажу и покупку иностранной валюты;
обязательную продажу валюты;
вложения в уставные капиталы иностранных организаций.
В бухгалтерской отчетности раскрывается величина курсовых разниц,
отнесенных на:
счета учета финансовых результатов организации;
счета учета собственного капитала организации;
иные счета бухгалтерского учета;
счета материально-производственных запасов;
забалансовые счета бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность — это:
установленный свод типовых форм и инструкций, определяющих
формирование итоговых показателей о результатах финансово-хозяйственной
деятельности организации;
единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, осуществляемая на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам;
общепринятые
правила
формирования
сводных
показателей
об
имущественном и финансовом положении организации за отчетный период для
внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма №
П-4);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
аудиторское заключение;
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
сведения о производстве, отгрузке товаров и услуг (форма № П-1);
пояснительная записка
При формировании бухгалтерской отчетности обеспечивается
соблюдение требований:
датирования отчетности и наличия подписей руководителя и главного
бухгалтера;
взаимосвязи данных текущего учета и отчетности, признания активов,
доходов и расходов, непрерывности хозяйственной деятельности;
достоверности,
нейтральности,
последовательности,
сопоставимости,
существенности.
Бухгалтерская отчетность может представляться:
только по унифицированным типовым формам, утвержденным Минфином
РФ;
по самостоятельно разработанным на основе рекомендуемых образцов
формам.
Бухгалтерский баланс характеризует:
финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;
активы и обязательства организации, поступившие или погашенные в течение
отчетного периода;
равенство актива и пассива на 1-е число отчетного периода.
По функциональному назначению выделяют следующие виды
бухгалтерских балансов:
сводно-консолидированный;
баланс-нетто;
вступительный;
промежуточный;
статический;
ликвидационный.
Материально-производственные запасы оцениваются в балансе:
по первоначальной стоимости;
по фактической себестоимости;
по фактической себестоимости или текущей рыночной стоимости, если она
ниже фактической;
по фактической себестоимости или справедливой стоимости, если она ниже
фактической;
по возможной стоимости продажи.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по:
фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления;
восстановительной стоимости;
остаточной стоимости;
дисконтированной стоимости.
В «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2) все доходы делятся на:
доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы;
доходы по обычным видам деятельности, операционные и прочие доходы;
доходы по обычным видам деятельности,
внереализационные и чрезвычайные доходы.
В «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2) выручка отражается:
в расшифрованном по видам деятельности виде;
в общем виде без НДС и акцизов;
в общем виде, включая НДС, акцизы и другие косвенные налоги.
Затраты, связанные с продажей продукции, товаров, отражаются в
форме № 2 «Отчета о прибылях и убытках» по строке:
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;
«Коммерческие расходы»;
«Управленческие расходы».
Строка «Валовая прибыль» в форме № 2 «Отчета о прибылях и
убытках» отражается в виде разницы между:
выручкой (нетто) от продажи продукции, товаров, услуг без налога на
добавленную стоимость, акцизов и себестоимостью проданных продукции, товаров,
работ, услуг;
в виде разницы между выручкой (нетто) без косвенных налогов и суммой
коммерческих и управленческих расходов;
в виде разницы между выручкой (брутто) без акцизов и себестоимостью
проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Строка «Прибыль (убыток) от продаж» в форме № 2 «Отчета о
прибылях и убытках» рассматривается как разница между валовой прибылью
и:
коммерческими и управленческими расходами;
разница между валовой прибылью и коммерческими расходами;
разница между валовой прибылью и управленческими расходами.
Строка «Проценты к уплате» показывается в форме № 2 «Отчета о
прибылях и убытках»:
красным сторно;
отрицательным числом;
в круглых скобках.
По строке «Прочие доходы» формы № 2 «Отчета о прибылях и
убытках» показывают поступления:
от участия в уставных капиталах других организаций;
от доходных вложений в часть имущества, переданного за плату во временное
пользование, превышающих 5% общей величины дохода;
по договорам комиссии в пользу комитента, принципала.
По строке «Доходы от участия в других организациях» формы № 2
«Отчета о прибылях и убытках» показывают поступления:
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товариществ;
в виде залога, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю;
дивиденды к получению, начисленные по решению годового собрания
участников.
По строке «Прочие расходы» формы № 2 «Отчета о прибылях и
убытках» показывают:
приобретение ценных бумаг, предоплата которых не предусматривается;
авансы за выполненные строительно-монтажной организацией работы;
отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Строка «Прочие доходы» формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках»
включает следующие виды доходов:
штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;
экспортные пошлины и иные обязательные платежи;
поступления в виде задатка от других физических лиц.
Строка «Прочие расходы» формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках»
включает следующие виды расходов:
курсовые разницы, при снижении курса рубля относительно доллара;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
суммы уценки основных средств.
Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2
«Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается следующим образом:
прибыль (убыток) до налогообложения плюс отложенные налоговые активы
плюс отложенные налоговые обязательства минус налог на прибыль;
прибыль (убыток) до налогообложения минус отложенные налоговые активы
плюс отложенные налоговые обязательства минус налог на прибыль;
прибыль (убыток) до налогообложения плюс отложенные налоговые активы
минус отложенные налоговые обязательства минус налог на прибыль.
Для целей формирования показателей отчета о движении денежных
средств осуществление финансовых вложений относится:
к инвестиционной деятельности;
к текущей деятельности;
к основной деятельности;
к финансовой деятельности;
к смешанному виду деятельности.
Для целей составления отчета о движении денежных средств по
российским правилам под инвестиционной деятельностью понимается:
деятельность, связанная с приобретением зданий, земельных участков,
оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;
деятельность, связанная с продажей зданий, земельных участков,
оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;
выпуск акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные
внеоборотные активы;
деятельность, связанная с операциями обмена одних внеоборотных активов на
другие материальные и нематериальные внеоборотные активы.
Форма 4 «Отчет о движении денежных средств» составляется одним
из следующих методов:
прямым;
косвенным;
тем и другим одновременно;
тем и другим по запросу администрации предприятия.
Форма 3 «Отчет об изменениях капитала» информирует внутренних
потребителей информации:
о наличии и изменениях величины нераспределенной прибыли отчетного
года;
о наличии резервного капитала и резервов предстоящих расходов и платежей;
о наличии и движении всех видов источников собственных средств
организации;
о наличии резервного капитала, добавочного капитала и имеющейся
задолженности по долгосрочным кредитам.
«Приложение к бухгалтерскому балансу» дает расширенную
информацию о некоторых (значимых) статьях баланса и состоит из:
пяти разделов;
трех разделов;
семи разделов;
десяти разделов.
По какому принципу построен раздел «Дебиторская и кредиторская
задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу:
балансовому;
существенности;
группировки обязательств;
возрастающей ликвидности;
скорости оборота;
возможности корректировок.
Пояснительная записка — это:
самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, содержание которой
составляет информация, чье раскрытие определено Положением по ведению
бухгалтерского учета и отчетности;
самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, чье содержание составляет
информация, раскрытие которой определено Положением по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету
(ПБУ), приказами Минфина России;
самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, содержание которой
составляет информация, чье раскрытие определено Положениями по бухгалтерскому
учету и отчетности;
самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, чье содержание составляет
информация, раскрытие которой определено Положением по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации, приказами Минфина России.
Составитель:
ст. преподаватель
кафедры «Государственное управление
и финансы» М.П. Бобкова