Кредит, получаемый в банке, оформляется кредитным договором, который должен быть заключен в письменной форме. Кредит выдается на определенные цели, на определенный срок с выплатой процентов (плата за кредит).
Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. Многие банки начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должны быть оговорены условия возможного досрочного погашения кредита. Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого времени частями, то вместо разового кредита оформляется кредитная линия.
Проценты за пользование кредитом начисляются только на фактически переданные суммы. (Приложение 31)
Для учета кредитов предусмотрены следующие счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для удобства к этим счетам могут быть открыты субсчета:
66-1, 67-1 «Основной долг по полученным кредитам банков»;
66-2, 67-2 «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;
66-3, 67-3 «Основной долг по просроченным кредитам банков»;
66-4, 67-4 «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;
66-5, 67-5 «Штрафные санкции по кредитным договорам»;
66-6, 67-6 «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;
66-7, 67-7 «Кредиты и займы для работников».
Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По Кредиту отражается получение кредитов, а по Дебету – их погашение.
При получении кредита (за исключением кредитов, полученных для своих работников) делаются следующие записи:
|
|
Дт 51, 52, 55 Кт 66, 67 поступила ссуда (кредит) банка на расчетный счет, валютный счет или специальные счета;
Дт 60 Кт 66, 67 погашена задолженность поставщикам за счет кредитов банка;
Дт 68 Кт 66, 67 произведены расчеты по налогам за счет полученных кредитов;
Дт 76, Кт 66, 67 произведены расчеты с прочими кредиторами за счет полученных кредитов.
На сумму погашенных кредитов делается запись Дт 66, 67 Кт 51, 52, 55.
Коммерческие банки выдают кредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров или с обязательным страхованием кредита или под поручительства третьего лица.(Приложение 32) Кредиты и займы, неоплаченные в срок, учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов 66, 67.
Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов, кредитным организациям и срокам погашения.
Если оформляется залог материальных ценностей, то на сумму этих ценностей делается запись на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица, то на сумму полученных гарантий делается запись на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
В случае продления срока действия кредитного договора (пролонгации) оформляется дополнение к кредитному договору и кредит не считается просроченным.
Начисление суммы процентов учитывается обособленно, т.е. отдельно от самого кредита. В соответствии с ПБУ 15/01 начисленные проценты относятся на расходы организации Дт 91-2 Кт 66, 67.
При перечислении процентов банку Дт 66, 67 Кт 51, 52, 55.
Если кредит получен для приобретения основных средств и нематериальных активов, то до ввода этих объектов в эксплуатацию проценты за кредит включаются в инвентарную стоимость этих объектов.
|
|
Дт 08 Кт 66, 67 начислены процента до ввода объекта в эксплуатацию;
Дт 66, 67 Кт 51, 52, 55 уплачены проценты банку;
Дт 01, 04 Кт 66, 67 начислены проценты банку после ввода объекта в эксплуатацию.
Если кредит был использован на приобретение товарно-материальных ценностей, то до их оприходования начисленные проценты можно включать в их стоимость Дт 10, 41, 15 Кт 66,67.
После оприходования материальных ценностей при начислении процентов Дт 91-2 Кт 66, 67.
Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства.
Займ – договор, в силу которого одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или материальные ценности на условиях возврата в оговоренный срок с уплатой процентов или без уплаты (Приложение 33).
Сторонами договора могут быть юридические и физические лица. Порядок заключения договора займа регламентируется Гражданским кодексом РФ. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в оборот, облагаемый НДС, и не облагаются налогом на прибыль.
Для учета займов предназначены счета 66, 67, пассивные. По Кредиту – получение займов и начисление процентов, по Дебету – возврат займов и погашение процентов. Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность по займам и отражается в пассиве баланса (5 и 6 разделы).
|
|
При получении займа Дт 50, 51, 52, 55 Кт 66, 67;
при возврате займа Дт 66, 67 Кт 50, 51, 52, 55.
Проценты по займам начисляются за счет расходов организации Дт 91-2 Кт 66, 67.
Порядок уплаты процентов регулируется Договором займа (ежемесячно, ежеквартально или при возврате займа).
При уплате процентов Дт 66, 67 Кт 50, 51, 52, 55. (Приложение 34)
Аналитический учет полученных займов ведется по срокам их погашения и по займодавцам.
При получении займа у физического лица бухгалтеру необходимо учитывать, что сумма процентов, выплачиваемая физическому лицу, включается в совокупный доход этого лица и, соответственно, облагается НДФЛ.
При начислении процентов физическому лицу Дт 91-2 Кт 76,
при удержании с процентов НДФЛ Дт 76 Кт 68 (13%).
При выплате процентов физическому лицу Дт 76 Кт 50.
Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ лежит на организации-заемщике.
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Правительство РФ утвердило ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», которое введено в действие с 01.01.2002..
Аудит займов и кредитов
Обязательные аудиторские проверки организаций являются комплексными проверками всех статей бухгалтерской (финансовой) отчетности, и поэтому для повышения их эффективности и качества необходимо иметь методики проверки каждой статьи отчетности. Такие методики проверки оборотов и сальдо по статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности становятся внутренними стандартами аудиторских организаций.
Общий элемент методик аудиторской проверки - классификация ошибок и нарушений, которые могут возникнуть по данной статье. Классификатор в свою очередь служит основой для разработки совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих разумную уверенность в достоверности суммы по статье отчетности. Предлагаемая методика аудиторской проверки статьи бухгалтерской отчетности "Займы и кредиты" представляет собой совокупность аудиторских процедур, выделение которых основано на классификаторе возможных ошибок и нарушений. Результатом каждой процедуры является сумма какого-либо искажения по проверяемой статье или статье, сопряженной с ней. Исходя из изложенного представляется целесообразным следующий классификатор ошибок и нарушений по статье бухгалтерской (финансовой) отчетности "Займы и кредиты".
1. Нарушение принципов оценки внеоборотных и оборотных активов, для приобретения (создания) которых привлекались средства займов и кредитов:
1.1 Включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов по займам и кредитам, привлеченным для их приобретения (создания) после принятия этих объектов на учет.
1.2 Некорректное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных с привлечением заемных средств.
1.3 Некорректное формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных с использованием займов и кредитов.
2. Нарушение принципов бухгалтерского учета займов и кредитов, а также расходов, связанных с ними:
2.1 Отнесение на собственные источники средств процентов по займам и кредитам сверх норматива, установленного главой 25 НК РФ.
2.2 Отнесение на собственные источники средств процентов по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15%.
2.3 Завышение суммы налога на прибыль путем включения в состав внереализационных доходов процентов по беспроцентным займам.
2.4 Некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте.
2.5 Некорректное исчисление суммовых разниц, возникающих в связи с получением займов и кредитов, выраженных в иностранной валюте.
2.6 Некорректное отражение в учете обязательств перед третьими лицами в связи с отношениями, связанными с получением займов и кредитов.