В соответствии с законодательством в РБ о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчётах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за 2 половину месяца.
Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные (по инициативе организации).
К обязательным удержаниям из заработной платы можно отнести:
· Подоходный налог;
· В пенсионный фонд;
· По исполнительным листам;
· Компенсации по решению суда;
· Штрафы;
· Предписания налоговой инспекции;
К необязательным удержаниям из заработной платы можно отнести:
· Удержания подотчётных сумм;
· Удержания излишне выплаченной заработной платы;
· Погашение недостач по возмещению материального ущерба;
К вычетам из заработной платы можно отнести:
· За товары, приобретённые в кредит;
· За кредиты, полученные в банке;
· Страховые платежи;
Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течении календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.
Налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством РБ. Ставка налога - прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохода, и в цифровом изложением публикуется в печати. Удержания подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимого от того, какие ещё удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.
Учёт расчётов по подоходному налогу организуется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 68/4 «Расчеты по подоходному налогу». В бухгалтерском учёте расчёты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями: Удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога:
Дт 70 Кт 68
Перечисления сумм подоходного налога:
Дт 68 Кт 51
Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчётности.
Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчётный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребёнка - 25%, на двух детей - 33%, на трёх и более - 50%.
Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:
· Выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;
· Компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность;
· Компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;
· Пособий по случаю рождения ребёнка и пособий на погребение;
· Пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;
· Единовременных вознаграждений и другие выплаты, предусмотренных законодательством;
Учёт расчётов по исполнительным документам отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76/1 «Расчёты по исполнительным документам». В учёте расчёта по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:
Удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам:
Дт 70 Кт 76
При перечислениях сумм по исполнительным листам:
Дт 76 Кт 50,51
Необязательные удержания (по инициативе организации) - в бесспорном порядке к ним относятся:
· Удержания неизрасходованных и своевременно не возвращённых сумм аванса, выданных под отчёт на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;
· Удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счётной ошибки;
· Удержание сумм в счёт погашения недостач и возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающим его среднемесячного заработка.
Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% от заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относятся подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.
Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчётов.
К числу вычетов относятся:
· Вычеты в счёт погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке;
· Вычеты за товары, приобретённые в кредит;
· Страховые платежи по индивидуальному страхованию;
· Вычеты за коммунальные услуги и др.
Для обобщения информации и отражения всех видов расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами, предназначен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Этот счёт имеет субсчета:
· 73/1 «Расчёты по предоставленным займам»;
· 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».
На субсчёте 73/1 «Расчёты по предоставленным займам» отражаются расчёты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заёмщика % на сумму займа в размерах и в порядке, определённых договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере % он предполагается беспроцентным. Заём может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчётный счёт заёмщика или на счета третьих лиц по поручению заёмщика. Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:
Дт 73/1 Кт 50,51,52
Если по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью:
Дт 73/1 Кт 91/1
Заёмщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдаёт организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заёмщиком в бухгалтерии отражается записи:
При возврате долга наличными в кассу предприятия
Дт 50 Кт 73/2
При поступлении безналичных средств на расчётный счёт в счёт погашения долга
Дт 51 Кт 73/1
При удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счёт погашения долга
Дт 70 Кт 73/1
Если часть дебиторской задолженности погашается по решению коллектива организации за счёт финансовых результатов организации, то в бухгалтерии отражается запись:
Дт 84 Кт 73/1
На субсчёте 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» учитываются расчёты по возмещению ущерба, причинённого работником предприятию в результате хищений ТМЦ или денежных средств, излишних затрат или произведённого брака.
В дебет субсчёта 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:
· 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» - списываются недостающие материальные ценности;
· 28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;
Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия руководителя организации работник может передать в счёт погашения долга за нанесённый ущерб равноценное имущество или денежное средства, что в бухгалтерии отражается записью:
Дт50,10,01 Кт 73/2
Если сумма ущерба удерживается из заработной платы работника в счёт погашения долга, в бухгалтерии отражается запись:
Дт 70 Кт 73/2
В случае отказа во взыскании сумма ущерба с работника организации ввиду необоснованного иска в бухгалтерии отражается запись:
На сумму списания недостач:
Дт 94 Кт 73/2
Для расчётов с работающим персоналом за товары, приобретаемые в кредит, используется субсчёт 76/6 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом».
Бухгалтерия организации выдаёт работникам, желающим приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После приобретения работником товаров из заработной платы ежемесячно удерживают очередные платежи с одновременным отражением кредиторской задолженности торговой организации причитающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых организаций).
Задача
Рассчитать размер причитающих процентов в таблице:
| Дата | Остаток по основному | Количество дней в месяце | Сумма процентов за месяц | Ежемесячный платеж |
| 28.02 | ||||
| 31.03 | ||||
| 30.04 | ||||
| 31.05 | ||||
| 30.06 | ||||
| 31.07 | ||||
| 31.08 | ||||
| 30.09 | ||||
| 31.10 |
1) Отразите на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по учету заемных средств в журнале регистрации хозяйственных операций следующей формы:
| № п\п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
2) Исходные данные:
| № п\п | Содержание операции | Сумма, руб. |
| Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка для приобретения материалов сроком на 9 месяцев (дата получения 01.02.2015г.) | ||
| Приобретены материалы (без НДС), оплаченные за счет полученного кредита | ||
| Погашен полученный кредит | ||
| Уплачены проценты за пользование краткосрочным банковским кредитом из расчета 15% годовых | ? |
Решение:
| Дата | Остаток по основному | Количество дней в месяце | Сумма процентов за месяц | Ежемесячный платеж |
| 28.02 | 500000*28/365*15/100 = 5753,43 | |||
| 31.03 | 500000*31/365*15/100 = 6369,86 | |||
| 30.04 | 500000*30/365*15/100 = 6164,38 | |||
| 31.05 | 500000*31/365*15/100 = 6369,86 | |||
| 30.06 | 500000*30/365*15/100 = 6164,38 | |||
| 31.07 | 500000*31/365*15/100 = 6369,86 | |||
| 31.08 | 500000*31/365*15/100 = 6369,86 | |||
| 30.09 | 500000*30/365*15/100 = 6164,38 | |||
| 31.10 | 500000*31/365*15/100 = 6369,86 | |||
| Итого | 56095,87 |