Сомнительная задолженность — дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток).
Просроченная задолженность—дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами и (или) судебными актами или иными документами, устанавливающими или изменяющими срок погашения задолженности.
Безнадежная задолженность — дебиторская, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, в частности:
· По праву создания. В бухучете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете создание такого резерва является правом, с учетом того, что организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ);
· По предмету задолженности. В бухучете резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете резервы создаются только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ);
· По сроку возникновения задолженности. В бухучете сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете к сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором (п. 1 ст. 266 НК РФ).
При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:
1. Резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков).
2. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
3. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
4. Суммы созданных резервов по сомнительным долгам относятся на финансовые результаты и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
5. Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
6. Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Списанная по истечении срока исковой давности задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Вопросы самоконтроля
1. Охарактеризуйте счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета расчетов с покупателями и заказчиками.
2. Какие формы расчетов применяют при расчетах с покупателями?
3. В чем особенности создания резерва по сомнительным долгам?
4.Какой счет предназначен для учета резерва по сомнительным долгам и какой бухгалтерской записью отражается его создание?
Практическое задание
Задание 1.
ООО «Контакт» - производитель труб, получило аванс за тонну нержавеющих труб от строительной компании ООО «Пик» в размере 221 700 руб.
Через 10 дней была совершена поставка 2 тонн труб на сумму 443 400 руб. Себестоимость реализации составила 360 000 руб.
На момент продажи у ООО «Контакт» имелась кредиторская задолженность перед ООО «Пик» за ремонтные работы административного здания в размере 317 000 руб. Стороны подписали акт о взаимозачете однородных требований на сумму 221 700 руб.
Отразить операции в бухгалтерском учете
Бухгалтер ООО «Контакт» сделал следующие записи в учете:
| Описание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Отражены затраты по ремонтным работам здания ООО «Пик» | |||
| Отражен НДС по принятым работам | |||
| Получен аванс от контрагента | |||
| Начислен НДС с аванса | |||
| Отражена выручка от продажи | |||
| Отражена себестоимость | |||
| Отражен НДС с продажи | |||
| НДС с аванса принят к вычету | |||
| Зачтен аванс | |||
| Произведен взаимозачет с ООО «Пик» | |||
| Оплачена оставшаяся часть долга ООО «Пик» |
Задание 2.
Составить глоссарий
А
Аваль –
Аванс –
Авизо –
В
Валюта –
Валютный курс –
Вексель –
Д
Дебиторская задолженность –
К
Кредиторская задолженность –
Курсовая разница –
П
Платежное поручение -
Платежное требование -
Р
Расчетный счет –
С
Счет-фактура
Тесты
1. Задолженность, не погашенная в установленные сроки по договору и не обеспеченная гарантиями, считается по законодательству:
а) сомнительной;
б) нереальной к погашению;
в)просроченной;
г) безнадежной к получению.
2. В какой форме могут осуществляться расчеты между покупателями и поставщиками.
а)в наличной форме;
б)в безналичной форме;
в) как в наличной, так и в безналичной форме;
г) только в безналичной форме. В отдельных случаях расчеты в наличной форме допускаются на сумму не более 100 тысяч рублей.
3. Может ли инкассовое поручение признаваться как форма расчетного документа.
а) да;
б)да, если иное не установлено действующим законодательством;
в)нет;
г)нет, поскольку инкассовое поручение является ничем не обусловленным исполнительным документом.
4. Какой предельный срок установлен для предъявления в банк платежного поручения.
а)три дня с момента выписки;
б) не позднее рабочего дня, следующего за днем выписки;
в) не позднее пяти дней, следующих за днем выписки;
г) не позднее 10 дней с даты выписки.
5. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по отношению к балансу является:
а) активным;
б) отражающим;
в) пассивным;
г) активно-пассивным.
6. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших по неотфактурованным поставкам материально-производственных запасов исходя:
а) из цены, сложившейся на рынке на аналогичные материально-производственные запасы;
б) по ценам ранее приобретенных в сравнимых обстоятельствах аналогичных активов;
в) из условий, определенных в договоре;
г) из цены и условий, предусмотренных в договоре с поставщиком.
7. Могут ли перечисляться денежные средства за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги платежными поручениями.
а) нет;
б) да;
в) нет, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством;
г)нет, кроме случаев, предусмотренных договором.
Рекомендованная литература:
1. ЭБС "Юрайт": Агеева, О. А. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для среднего профессионального образования / О. А. Агеева. — Москва: Издательство: Юрайт, 2019. - 273 с. - (Профессиональное образование) ISBN 978-5-534-08720-8
2. ЭБС "Юрайт": Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для среднего профессионального образования/ И.М.Дмитриева. - 5-е изд.. пер. и доп. - М.: Издательство: Юрайт, 2019. - 273 с. - (Профессиональное образование) ISBN 978-5-534-02641-2
https://www.buhgalteria.ru
https://www.gaap.ru/