ЛЕКЦИЯ 4
Отчет об изменениях капитала
1. Информация, раскрываемая в отчете об изменениях капитала
2. Структура отчета об изменениях капитала
Информация, раскрываемая в отчете об изменениях капитала
Бухгалтерская форма «Отчет об изменениях капитала» представлена в Приложении №2 к Приказу №66н и является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Отчет об изменениях капитала является годовой формой финансовой отчетности и не входит в состав промежуточной финансовой отчетности. Выделение показателей собственного капиталаорганизации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельнуюформу отчетности связано с важностью для различных пользователейинформации о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции).
К собственному капиталу организации относится:
- уставный (складочный) капитал (фонд);
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Капитал организации - это важнейшая характеристика ее финансовой отчетности. Основной вопрос, который интересует внешнего пользователя, заключается в том, сколько средств было вложено в организацию и сколько она сумела создать дополнительно за счет своей эффективной хозяйственной деятельности. Исходя из этого вопроса, производится группировка составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала детализирует раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за два года — отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации).
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:
1. Движение капитала представляет собой таблицу, в которой построчно перечислены показатели с разбивкой по графам и которая показывает в динамике собственный капитал организации на 31 декабря: отчетного года, предыдущего года, предшествующего предыдущему года.
Раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Этот раздел структурирован таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках), а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Здесь показываются показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные данные. При этом отдельно выделяется влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки.
3. Чистые активы. Важный показатель, его сравнение с величиной уставного капитала может свидетельствовать о необходимости уменьшения уставного капитала, ликвидации организации или невозможности распределения прибыли и выплаты дивидендов учредителям. По сути чистые активы характеризуют реальную сумму собственного капитала. ГК РФ и Федеральный закон «Об акционерных обществах» связывают со стоимостью чистых активов саму возможность дальнейшего существования организации.
Появление у общества долгов, превышающих размер его имущества, ставит под угрозу интересы его кредиторов. Для того чтобы это не произошло, важно правильно оценивать чистые активы акционерного общества, размер которых на конец второго и каждого последующего финансового года должен соответствовать хотя бы объявленному (зарегистрированному и оплаченному) уставному капиталу общества. В ином случае общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала и, не вправе объявлять и выплачивать дивиденды (что заведомо было бы в ущерб кредиторам). При этом уставный капитал не должен быть меньше минимального, предусмотренного законодательством.
Структура отчета об изменениях капитала
Структура отчета об изменениях капитала приближена к форме, существующей в международной практике учета и отчетности.