Прямой и косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности организации





Внастоящее время информация о денежной наличности иденежных потоках может быть представлена в двух ракурсах, характеризуя формирование чистых денежных потоков с двух принципиально разных сторон. Традиционно отчет о движении денежных средствсоставляют двумя методами: прямым и косвенным. Первый предусматривает раскрытие информации по категориям видов деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая), группам поступленийи платежей, связанных с основной деятельностью предприятия, этаинформация не отражается в других финансовых отчетах. Прямойметод определяется российскими и международными стандартамикак более предпочтительный, поскольку раскрывает достоверныепотоки денежных средств.

При прямом методе текущая (операционная) деятельность, как правило, включает выручку, прочие доходы, выплаты поставщикам и персоналу, уплату налогов и штрафов. Сведения о движении денежных средств при использовании этого метода могут быть получены непосредственно из учетных регистров, бухгалтерских записей(суммированием притока и вычитанием оттока денежных средств)либо по начальным и конечным сальдо баланса и последовательнойкорректировкой доходов и расходов, приведенных в отчете о прибылях и убытках. Второй способ не популярен среди отечественныхпредприятий и используется редко.

Существуют два метода представления денежных потоков от текущей(операционной) деятельности: прямой и косвенный.

Прямой методоснован на определении притока (выручка от продажи продукции, работ, услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств. Исходным элементом расчета является выручка от продажи продукции. Прямой метод определения денежных потоков основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных определенным образом. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями.

Косвенный методраспространен в зарубежной практике, где присоставлении отчета о движении денежных средств выделяется операционная,инвестиционная и финансовая деятельность.

Операционная деятельность представляет собой потоки денежныхсредств, связанные с основной деятельностью организации,приносящей ей основную прибыль.Косвенный метод представления денежных потоков от операционнойдеятельности включает в себя элемент анализа, так какбазируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерскогобаланса за отчетный период, характеризующих имущественноеи финансовое положение организации, а также включаетанализ движения основных средств, их амортизации и другие показатели.

В результате применения косвенного метода конечныйфинансовый результат (чистая прибыль за отчетный период) преобразуетсяв разность между величинами денежных средств, имеющимисяу организации по состоянию на начало и конец отчетного года.

При составлении расчета исходят из того, что в бухгалтерскомучете операции отражаются в момент перехода права собственности,независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в отчетео прибылях и убытках, не всегда эквивалентна денежным поступлениям,соответственно, и расходы, указанные в отчете о прибыляхи убытках, не равны оплаченным расходам. В результате показатель чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках не отражает фактическое наличие денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату.

Поэтому при составлении отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке:

1. К чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующимчистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежныхсредств.

2. Производится корректировка на величину изменения в остаткахматериально-производственныхзапасов на начало и конецотчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остаткахвычитается из чистой прибыли, так как увеличение запасовведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запасов – разница прибавляется.

3. Производится корректировка на величину изменений в дебиторскойзадолженности. Если дебиторская задолженность уменьшиласьна конец года, то разница прибавляется к чистой прибыли,в противном случае – вычитается из нее.

4. Производится корректировка на величину кредиторской задолженности.При этом рост кредиторской задолженности приводитк притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженностиприбавляется к чистой прибыли, в противном случае – разница вычитается.

В результате указанных корректировок рассчитывается величинанетто-потокаденежных средств от операционной деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком(поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляетнетто-потокденежных средств, который определяется по каждомувиду деятельности.

Суммарный нетто-потокпо всем видам деятельностисоставляет прирост денежных средств за отчетный период,определяемый как разница в остатках денежных средств на началои конец отчетного периода.

При этом отчет, сформированный косвенным методом, имеет специфический состав показателей, благодаря чему выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей разных форм бухгалтерской отчетности. Отечественными стандартами не предусмотрено представление отчета о движении денежных средств косвенным методом. В то же время он, обладая большими аналитическими возможностями, особенно полезен для внутреннего управления эффективностью деятельности и для внешних пользователей (контрагентов), так как акцентирует внимание на изменениях оборотного капитала организации и различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком.





Читайте также:
Конфликтные ситуации в медицинской практике: Наиболее ярким примером конфликта врача и пациента является...
История государства Древнего Египта: Одним из основных аспектов изучения истории государств и права этих стран является...
Виды функций и их графики: Зависимость одной переменной у от другой х, при которой каждому значению...
Обучение и проверка знаний по охране труда на ЖД предприятии: Вредный производственный фактор – воздействие, которого...

Рекомендуемые страницы:


Поиск по сайту

©2015-2020 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-12-12 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту:

Обратная связь
0.011 с.