Лекция 13 Аудит валютных операций
Методика аудиторской проверки операций по валютным счетам
| Содержание | Источники информации | Приемы проверки |
| Законность открытия валютных счетов | Договоры | Прослеживание, подтверждение |
| Соответствие платежных документов выпискам банка | Выписки банка Платежные документы | Прослеживание, подтверждение |
| Правильность составления бухгалтерских проводок | Выписки банка | Выборочная проверка, сопоставление |
| Правильность исчисления курсовых разниц | Выписки банка, журналы-ордера, ведомости | Выборочная проверка, пересчет |
| Проверка соответствия остатков в балансе предприятия остаткам, указанным в выписке банка | Выписки банка, ведомость № 2, Главная книга, баланс | Прослеживание |
При проведении аудита операций по валютному счету проводится проверка соответствия платежных документов выпискам банка, правильности составления бухгалтерских записей, соответствие аналитических регистров синтетическим, правильность исчисления курсовой разницы. Аудитору при анализе первичной документации необходимо также проверить законность валютных операций. С этой целью анализируются источники поступления валютных средств и перечисления валютных средств со счета предприятия.
Аудит кассовых операций в валюте.
Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности. Аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при проведении документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. Методика аудита учета операций по кассе, валютному и прочим счетам в банках состоит из следующих направлений: 1) определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; 2) правовая оценка совершенных операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках с позиций действующего законодательства; 3) аудит бухгалтерского учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках; 4) аудит налогового учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета по движению наличных денег, действующим в РК в проверяемый период нормативным документам. Необходимо отметить, что в том случае, если на предприятии существует несколько видов валют, учет с наличной иностранной валютой ведут по каждому виду валют в разрезе субсчетов (таблица 10.3).
Таблица 10.3 – Аудит кассовых операций*
| Содержание | Источники информации | Приемы проверки |
| Инвентаризация кассы | Наличные средства в кассе предприятия | Прослеживание, сопоставление |
| Анализ распорядительных документов | Приказы, распоряжения | Прослеживание |
| Правильность оформления первичных документов и составление бухгалтерских записей в первичных документах | Приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, журналы-ордера, ведомости | Прослеживание, сопоставление |
| Правильность исчисления курсовой разницы | Первичные документы, журнал-ордера, ведомости | Выборочная проверка, пересчет |
| Проверка журнала учета справок | Справки, журналы учета | Прослеживание |
В целом при проведении аудита операций по кассе на этом этапе проверяются: соответствие остатков денежных средств в иностранной валюте в кассе организации данным бухгалтерского учета и соответствие данных аналитического учета по кассе в казахстанских тенге и по кассе в иностранной валюте сводным данным учета кассовых операций в пересчете на тенге.
Направления внутреннего контроля операций внешней торговли товарами*
| Направление контроля | Содержание направления | Цель направления |
| Реальность | Обоснованность отраженных в учете операций внешней торговли товарами | Выявление фактов отражения в учете операций внешней торговли товарами, не имевших места в действительности |
| Полнота | Отражение в учете всех осуществленных операций внешней торговли товарами | Выявление фактов не отражения в учете операций внешней торговли товарами, имевших место в действительности |
| Разреше ние | Санкционирование отраженных в учете операций внешней торговли товарами | Выявление фактов отражения в учете несанкционированных операций внешней торговли товарами |
| Точность | Правильность исчисления сумм отраженных в учете операций внешней торговли товарами | Выявление фактов арифметических и логических ошибок при исчислении сумм отраженных в учете операций внешней торговли товарами |
| Классификация | Правильность корреспонденции счетов при отражении в учете операций внешней торговли товарами | Выявление фактов некорректных и ошибочных корреспонденции счетов при отражении в учете операций внешней торговли товарами |
| Учет | Завершенность учета операций внешней торговли товарами | Выявления фактов несоответствия данных синтетического и аналитического учета операций внешней торговли товарами |
| Периодизация | Отнесение отраженных в учете операций внешней торговли товарами к периодам их совершения | Выявление фактов нарушения периодов отражения в учете операций внешней торговли товарами |
Этап проверки по существуявляется важнейшим, поскольку в ходе данного этапа аудитор собирает доказательства наличия либо отсутствия существенных искажений в финансовой отчетности аудируемого лица в части операций внешней торговли товарами. К данному этапу проверки целесообразно приступать только после окончания третьего этапа аудита договоров, применяемых при осуществлении операций внешней торговли товарами. В результате такого сочетания повышается эффективность аудиторской проверки в целом и подтверждается комплексный характер предлагаемой методики аудита импортных операций. Сбор аудиторских доказательств на данном этапе осуществляется, как правило, путем инспектирования, пересчета, запроса и подтверждения аналитических процедур. Аудитор для проверки первичных документов может использовать методы документальной проверки: формальной, нормативной, арифметической проверок, встречной проверки и взаимного контроля. Прежде всего, аудитору следует провести проверку правильности проведения и отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации импортных товаров, посредством сопоставления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета следует отследить полноту отражения в бухгалтерском учете операций внешней торговли товарами: все первичные учетные документы должны быть отражены в соответствующих учетных регистрах.
Таблица 8.5 Методы оценки импортного товара и условия ограничения их применения.
| Метод оценки | Ограничения |
| По цене сделки с возимыми товарами | Аудитор должен учитывать, что данный метод не используется, если: - существуют ограничения в отношении права на распоряжение или использование покупателем оцениваемых товаров, - продажа и цена сделки зависит от соблюдения условий, влияние которых невозможно исчислить, - данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определяемыми и достоверными, - участники сделки являются взаимозависимыми лицами и стоимость по сделке не является приемлемой в качестве основы для определение таможенной стоимости, - цены, предоставленные декларантом для сравнения корректируются с учетом различий в: коммерческом уровне, количестве, элементах, иных затратах, - цена сделки идентичных или однородных товаров, предоставленная декларантом для сравнения, не может использоваться вместо цены по сделке для определения таможенной стоимости товаров. |
| По цене сделки идентичными товарами | - товары не считаются идентичными с оцениваемыми товарами, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, - товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание в случае, если не имеется идентичных товаров, произведенных лицом-производителем оцениваемых товаров, - товары не считаются идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи были: предоставлены продавцу покупателем бесплатно или по сниженной стоимости для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Республику Казахстан, выполнены в Республики Казахстан. |
| Однороными товарами. | Аудитор должен учитывать следующие их признаки: качество, наличие товарного знака, репутация на рынке. Данный метод вступает в силу, если не выполняются условия применения первого и второго методов определения таможенной стоимости. |
| Метод на основе вычитания стоимости | Аудитор должен обратить внимание на то, что при этом из стоимости единицы товара вычитаются: комиссионные вознаграждения, выплачиваемые или согласованные к оплате, или надбавки, начисляемые в целях извлечения прибыли и покрытия общих расходов в связи с продажей в Республике Казахстан ввозимых товаров того же класса и вида, суммы ввозных пошлин, налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих уплате в Республики Казахстан в связи с ввозом или продажей товаров на территории Республики Казахстан, расходы, выплачиваемые в РК на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы, осуществляемые на территории РК. |
| Метод на основе сложения стоимости | Аудитор должен обратить внимание на то, что, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара и суммы прибыли и общих расходов, включаемых в цену при продаже товаров того же класса и вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспортера для поставки в Республику Казахстан. |
| Резервный метод. | Аудитор должен обратить внимание, что таможенная стоимость по данному метод определяется на основе: цены товара на внутреннем рынке страны экспортера, системы, предусматривающей использование для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей, цены товара, поставляемого из страны экспорта в третьи страны, цены товара на внутреннем рынке Республики Казахстан на товары отечественного происхождения, произвольно установленной или достоверно не подтвержденной стоимости товара, стоимости идентичных или однородных товаров, определяющих на основе исчисления затрат, минимальной таможенной стоимости |
Изучение аудитором системы бухгалтерского учета проверяемого субъекта начинается на этапе планирования аудита и заканчивается с окончанием проверки.