Понятие «качество аудита » можно определить как степень необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей в отношении достоверности информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. В связи с усилением требований законодательства Российской Федерации в области контроля качества аудиторской деятельности повышение внимания аудиторских фирм к этому аспекту их деятельности становится одним из важнейших факторов конкурентоспособности и выживания на рынке аудиторских услуг.
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующие аудиторскую деятельность.
Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:
- соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
- укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
- выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
- получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
- разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;
- осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
- принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.
Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской фирмой, зависят от объема и характера деятельности аудируемого лица, его территориального расположения, организационной структуры, соотношения затрат и выгод. В связи с этим методы и процедуры, а также и объем документации будут меняться.
К принципам внутрифирменного контроля качества аудита относятся:
§ профессиональные требования — соблюдение работниками аудиторской организации принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
§ профессиональная компетентность — владение работниками аудиторской организации надлежащими навыками и обладание профессионализмом, необходимым для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
§ поручение заданий — возложение обязанностей по проведению аудита на работников, имеющих специальную подготовку и опыт, которые необходимы в конкретных условиях;
§ контрольные полномочия — направление в достаточной мере работы аудиторского персонала, осуществление текущего контроля на всех уровнях для обеспечения разумной уверенности в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
§ консультирование — проведение в случае необходимости консультаций со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
§ работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги, — постоянная работа, как с потенциальными, так и существующими клиентами;
§ мониторинг эффективности процедур – регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества.
До сведения работников аудиторской фирмы необходимо довести принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что они поняты и применяются на практике.
Категории лиц, участвующих в контроле качества представлены следующим образом:
§ руководитель аудиторской проверки — аудитор, несущий ответственность за проведение аудита;
§ работники — руководящие сотрудники, другие специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской фирмы, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;
§ ассистенты аудитора — сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.
Внутренний контроль качества работы осуществляется в отношении каждой аудиторской проверки, в том числе при проведении аудита. Для этого руководитель аудиторской проверки должен:
· применять такие процедуры контроля, которые соответствуют целям и задачам аудиторской проверки;
· анализировать профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;
· формулировать четкие указания о проведении аудиторами и их ассистентами соответствующих аудиторских процедур.
Под руководителем аудиторской организации понимается аттестованный сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации.
Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане проверки. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководителю проверки следует применять средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.
Руководитель аудиторской организации:
- ведет переговоры с руководством экономического субъекта;
- назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;
-выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.
Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Это, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций, назначаемое руководителем аудиторской организации.
Руководитель аудиторской проверки несет ответственность:
- за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;
- за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);
- за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
- за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.
Старший аудитор является аттестованным сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Он подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.
Старший аудитор несет ответственность:
- за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
- за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.
Рядовой участник проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.
Важным средством доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита являются: программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита.
Во время аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:
§ контролировать ход аудита в целях определения профессиональной компетенции ассистентов аудитора, понимания ими указаний по проведению аудита, выполнения работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
§ получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проверки, оценивать их важность и вносить соответствующие изменения в общий план и программу аудита;
§ устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.
При выполнении работы ассистентами аудитора результаты проверяются работниками, имеющими по крайней мере равный уровень компетентности, по вопросам:
§ на соответствие программе аудита;
§ надлежащее документальное оформление работы и результатов;
§ отражение всех важных аспектов аудита в аудиторских выводах;
§ достижение цели аудиторских процедур;
§ соответствие выводов результатам работы и подтверждение аудиторского мнения.
Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель обладает знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения этой работы.
Контроль качества в отношении конкретной проверки включает в себя:
§ анализ общего плана и программы аудита;
§ оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, в том числе результатов тестов средств внутреннего контроля и поправок, внесенных в общий план и программу аудита;
§ документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, в частности результатов консультаций;
§ исследование финансовой отчетности, предлагаемых поправок и аудиторского заключения.
Внутрифирменный контроль качества аудита осуществляется на различных уровнях:
1. на уровне руководителя аудиторской проверки осуществляется контроль за правильностью трактовки действующих норм бухгалтерского и налогового учета, соблюдением стандартов аудиторской деятельности (в том числе внутрифирменных) при проведении аудиторской проверки и составлении аудиторского заключения и отчета аудитора, а именно:
- контроль за компетентностью специалистов, выполняющих аудиторскую проверку, знаниями профессиональных новшеств, пониманием ими основных задач и методов проверки;
- качеством, полнотой и уместностью аудиторсих процедур;
- объемом и принципом аудиторской выборки;
- количеством и качеством аудиторских доказательств;
- правильностью и обоснованностью аудиторских выводов, замечаний и рекомендаций участников проверки (изложенных в Отчете аудитора);
- устранение расхождений в профессиональных суждениях работников проверки (при необходимости проводятся консультации с руководителями отделов, администрацией фирмы, другими специалистами);
- консультирование участников аудиторской проверки по возникающим в ходе ее осуществления вопросам.
2. на уровне руководителя аудиторского отдела (куратора - контролера аудиторской проверки) осуществляется контроль за соблюдением стандартов аудиторской деятельности (в том числе внутрифирменных) на стадии составления аудиторского заключения, отчета аудитора, оформления рабочей документации; выборочно – при проведении аудиторской проверки, а именно:
- контроль за обоснованностью аудиторского мнения;
- контроль за обоснованием выводов, замечаний и рекомендаций, изложенных в Отчете аудитора, правильностью их формулирования;
- контроль за составлением плана и программы аудита, правильностью расчета уровня существенности и аудиторского риска (на выборочной основе, но не реже 1 раза в квартал по каждой бригаде аудиторов);
- контроль за качеством аудиторской проверки (на выборочной основе).
При участии руководителя отдела в аудиторской проверке осуществляется внутрифирменный контроль и со стороны руководителя аудиторской проверки, и со стороны руководителя отдела одновременно.
3. на уровне администрации фирмы система внутреннего контроля включает в себя контроль за обоснованностью мнения аудитора, выводов, замечаний и рекомендаций, изложенных в Отчете аудитора, правильностью их формулирования (на выборочной основе); контроль за правильностью расчета уровня существенности и аудиторского риска.
Эффективность системы внутреннего контроля на уровне руководителя проверки контролируется куратором-контролером проверки, на уровне куратора-контролера - администрацией.
Аудиторские организации вправе установить другую структуру управления при условии, что такая структура будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.
Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством.
Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.