Учет собственного капитала организации
Собственный капитал предприятия состоит из уставного, резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли. Рассмотрим организацию учета уставного, резервного, добавочного капитала.
Учет уставного капитала
Уставный капитал – это зарегистрированная в учредительных документах (уставе предприятия) величина собственного капитала, внесенная учредителями (участниками) в виде денежных средств или другого имущества (основных средств, нематериальных активов, материальных, ценных бумаг) при организации предприятия.
Уставный капитал предприятия остается величиной постоянной до момента вынесения участниками (учредителями) решения об изменении (уменьшений, увеличений) его размера. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством для организаций соответствующих форм собственности, но во всех случаях с обязательным перерегистрированием в государственном реестре.
Отдельные предприятия обязаны иметь размер уставного капитала не выше размеров величины их активов. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов предприятия и стоимостью ее обязательств, т.е. осуществляется контроль реальности уставного капитала с позиций его наполняемости реальным имуществом для целей погашения обязательств.
Учет движения уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Операции по формированию уставного капитала акционерного общества:
Д-т 75,субсчет 1 К-т 80 - регистрация объявленного уставного капитала;
Д-т 01, 04, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 51, 52, 55, 58
К-т 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - формирование уставного капитала учредителями.
Увеличение уставного капитала и порядок отражения на счетах аналогичен его формированию.
Формирование уставного капитала иностранными инвесторами имеет особенность, состоящую в том, что валюта и другое имущество, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, оцениваются по курсу на дату подписания учредительных документов:
Д-т 52 К-т 75, субсчет 1 - принята на учет валюта, в счет взноса в уставный капитал, по курсу ЦБ РФ на дату поступления.
Уставный капитал может быть уменьшен, что отражается записью на счетах:
Д-т 80 К-т 75, субсчет 1 - уменьшение уставного капитала, частичный возврат взносов участникам;
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)". Стоимость выкупленных акций отражают записью Д 81 К 50, 51 по сумме фактических затрат на их приобретение.
Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.
При перепродаже акций они списываются записью Д 50, 51 К 81.
Аннулированные акции списываются записью Д 80 К 81.
Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы":
на расходы – Д 91 К 81;
на доходы – Д 81 К 91.
Порядок формирования и учет резервного капитала
Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.
Согласно Закону об акционерных обществах акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.
Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.
Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно - правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.
Для получения информации о наличии и движении сумм резервного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал".
Образование резервного капитала за счет использования сумм нераспределенной чистой прибыли отражается записью Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К 82 "Резервный капитал".
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.
При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись
Д-т сч. 82 "Резервный капитал"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью
Д-т сч. 82 "Резервный капитал"
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".