Характеристика нематериальных активов, их виды, классификация и оценка, нормативное регулирование их учета. Учет поступления нематериальных активов. Особенности учета деловой репутации. Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов.
ОТВЕТ:
Нормативным документом, регламентирующим учет нематериальных активов в РФ является ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов». Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды от использования его в производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг) для целей управления;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
В соответствии с п. 4 ПБУ 14/07 к НМА относятся:
•исключительное право патентообладателем на изобретение, на промышленный образец;
•авторское право на программу ЭВМ;
•на товарный знак и знак обслуживания;
•на селекционное достижение;
•произведение науки, литературы и искусства;
•деловая репутация организации – определяется расчетным путем как разница между суммой уплачиваемой продавцу за организацию и суммой всех активов и обязательств по бух балансу этой организации на дату ее покупки.
Нематериальными активами не являются:
•расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные
расходы);
•интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
•срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
•ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Нематериальные активы имеют три вида оценки:
1. фактическая (первоначальная) стоимость;
2. остаточная стоимость;
3. восстановительная стоимость.
Фактическая (первоначальная) стоимость формируется на дату принятия объекта нематериального актива (НМА) к бухгалтерскому учету и зависит от путей его приобретения (создания).
Остаточная стоимость формируется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Применяется при отражении в бухгалтерскому балансе по статье «Нематериальные активы», используется при списании и прочем выбытии объекта НМА, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, при переоценке.
Восстановительная стоимость – формируется в связи с переоценкой нематериальных активов и представляет собой стоимость воспроизводства НМА по действующим на определенную дату рыночным ценам.
Способы поступления НМА такие как: приобретение за плату (фактические затраты на приобретение), создание самой организацией (фактические расходы на создание и изготовление), внесения в счет вклада в уставный капитал (денежная оценка согласованная с учредителем), получение по договору дарения (текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету).
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Поступление НМА учитывается как долгосрочные инвестиции. Учет наличия и движения НМА ведут на счете 04. Счет активный. Сальдо по дебиту – наличие НМА на определенную дату. Оборот по дебиту поступление НМА, оборот по кредиту – выбытие НМА. Регистр синтетического учета – Журнал ордер № 13, регистр аналитического учета – Карточка учета НМА.
Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:
1. Приобретения за плату (осуществления капитальных вложений);
2. Поступления в счет вклада в уставный капитал от учредителей;
3. По договору дарения;
4. По договору мены;
5. По договору простого товарищества
6. Путем предоставления права пользования от лицензиара (правообладателя)
Согласно п.42 ПБУ 14/2007 деловая репутация определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении организации как имущественного комплекса (в целом или его части) и суммой всех активов с учетом обязательств по балансу на дату его покупки. Различают деловую репутацию как положительную, так и отрицательную. Только положительная деловая репутация может быть рассмотрена как объект нематериальных активов, т.к. покупная стоимость выше балансовой стоимости, что возникает в связи с приобретаемыми преимуществами уже существующего бизнеса. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с нестабильными деловыми связями, бизнесом, поэтому относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов.
В связи с отсутствием форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов организация может самостоятельно разрабатывать их. Независимо от направления поступления нематериальных активов рекомендуется первичные документы применять аналогичные документам, используемым в учете основных средств:
1) в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 г. № 160 п. 5.2.4. нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки.
2) первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129 ФЗ и утвержденные приказом руководителя в учетной политике:
- акт приема (оприходования) нематериальных активов;
- акт приема-передачи нематериальных активов и др.
В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае:
•прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
•передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
•перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
•прекращения использования вследствие морального износа;
•передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
•внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
•выявления недостачи активов при их инвентаризации;
•в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Способы начисления Аморт. НМА (в соответствии с п. 28 ПБУ 14/07)
•линейный способ;
•способ уменьшаемого остатка;
•способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Бух записи по начислению Аморт. НМА оформляются с использованием счета 05 – Амортизация НМА. Счет пассивный, сальдо по кредиту – размер Аморт. НМА на определенный срок, дату. По дебиту счета – списание Аморт. по НМА, по кредиту – начисление Аморт. по НМА.
Регистр синтетического учета Журнал ордер №10, регистр аналитического учета Инвентарная карточка учета НМА.
Начисление Аморт. в бух учете отражается:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 05
Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 04
Приобретенная деловая репутация согласно п.44 ПБУ 14/2007 амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) только линейным способом.