Рис. 1 - Система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.
Калькуляция с полным распределением затрат» или «полная» калькуляция затрат является методом управленческого учета, применяемым для расчета себестоимости производства (или предоставления услуг) за период времени, оценки запасов готовых изделий и незавершенного производства, а также определения прибыли, получаемой предприятием за этот период.
Метод калькуляции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг (и, следовательно, производства и запасов) путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.
Если предприятие принимает калькуляцию с полным распределением затрат в качестве своего метода отчетности, то ему необходимо готовить отчет прибылей и убытков и баланс на этой основе.
Калькуляция с полным распределением затрат имеет свои достоинства и недостатки, а именно:
Достоинства:
· калькуляция с полным распределением затрат дает возможность получить полную калькуляцию, содержащую все затраты. Предполагает включение всех расходов на производство единицы продукции или услуг в калькуляцию затрат в расчете на единицу продукции. Никакой другой метод калькуляции затрат такую цель перед собой не ставит.
· позволяет точно оценить стоимость незавершенного производства. Соответствует требованиям SSAP 9 к оценке запасов и незавершенного производства, которые включены в финансовые отчеты предприятия.
· метод полного рапределения является оптимальным для внешней отчетности. При определенных соотношениях продаж и производства он позволяет минимизировать налог на прибыль, показывает предприятие в более выгодном свете по финансовым показателям, зависящим от прибыли.
· счета прибылей и убытков, подготовленные по методу калькуляции с полным распределением затрат, оценивают "прибыль" предприятия на той же самой основе, на которой производится оценка запасов (т.е. и производственные затраты и стоимость запасов учитываются по полной себестоимости).
· полное распределение затрат позволяет избежать отражения в отчетности фиктивных убытков.
Недостатки:
· распределение постоянной части расходов по видам продукции производится обычно пропорционально какой-либо базовой величине, что допускает определенные погрешности и снижает точность расчета себестоимости. Цены на продукцию, как правило, получаются необоснованными, а это ведет к снижению ее конкурентоспособности.
· информации, содержащейся в калькуляции, составленной с помощью только этого метода, недостаточно для принятия решения о снижении или увеличении объемов производства, так как в себестоимость единицы изделия входят постоянные затраты, не зависящие от объема выпуска.
· прибыль, запланированная по этому методу, больше зависит не от уровня продаж, а от уровня производства. Ведь при превышении уровня производства над уровнем реализации часть постоянных затрат, приходящаяся на готовую продукцию, остающуюся на складе, будет переноситься на будущие периоды.
· калькуляция с полным распределением затрат зависит от ряда оценок, допущений и прогнозов при расчете "полной" себестоимости изделия. Наилучшие оценки получаются в ходе распределения и перераспределения накладных расходов и при расчете ставки поглощения накладных расходов (которая основывается на предварительно определенных накладных расходах и объемах производства). Если любая из этих оценок окажется ошибочной, тогда получаемая в результате расчетов величина "полных затрат" будет неточной.
· калькуляция с полным распределением затрат и отчеты по методу калькуляции с полным распределением затрат являются более сложными и трудными в понимании.
Список литературы
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. / М.А. Вахрушина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКФ Омега-Л, Высшая школа, 2002. — 528 с.
2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1997
3. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350с.
4. Серебренников, Г.Г. Управление затратами на предприятии: учебное пособие / Г.Г. Серебренников. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – 80 с.
5. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект. Под. ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995.