При добыче угля порядок расчета НДПИ зависит от того, использует ли организация налоговый вычет, предусмотренный статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, или нет.
Вычет представляет собой сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом конкретном участке недр. Для целей налогообложения эту сумму организация вправе учитывать одним из двух способов:
- либо на общих основаниях включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- либо ежемесячно исключать из суммы начисленного НДПИ в соответствии со статьей 343.1 Налогового кодекса РФ.
Один из этих способов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом менять выбранный вариант можно не чаще одного раза в пять лет.
Это следует из положений пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.
Если организация не использует налоговый вычет, сумму НДПИ рассчитывайте по общим правилам (п. 2, 4 ст. 343 НК РФ).
Если организация использует вычет, при расчете НДПИ придерживайтесь следующего алгоритма.
1. Определите величину расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда на соответствующем участке недр. Виды расходов, которые можно учитывать при расчете налогового вычета, перечислены в пункте 5 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ, а их конкретный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 455.
Исходя из этого перечня, организация должна самостоятельно определить состав расходов, которые будут формировать налоговый вычет, и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом состав расходов, зафиксированный в учетной политике, может включать в себя как все виды расходов, предусмотренные перечнем, так и их часть по усмотрению организации.
2. Рассчитайте сумму НДПИ исходя из количества угля, добытого на соответствующем участке недр по формуле:
| Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета | = | Количество угля, добытого на соответствующем участке недр | × | Ставка НДПИ по соответствующему виду угля | × | Все коэффициенты-дефляторы, установленные в отношении этого вида угля (за текущий квартал и предыдущие кварталы) |
Если добыча угля осуществляется на нескольких участках, НДПИ нужно рассчитать по каждому из них отдельно (п. 4 ст. 343 НК РФ).
3. Рассчитайте предельную сумму налогового вычета. Эта сумма определяется по формуле:
| Предельная сумма вычета по НДПИ при добыче угля | = | Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета | × | Коэффициент Кт по соответствующему участку недр (Км + Кс), но не более 0,3 |
Величина коэффициента Кт равна сумме коэффициентов метанообильности (Км) и склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс). Значения коэффициентов Км и Кс определяются в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462.
Значение Кт по каждому участку недр нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом его размер не может превышать 0,3. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.
Документы, подтверждающие категорию угольной шахты по степени метанообильности и склонности к самовозгоранию, выписку из учетной политики, а также выписку из проектно-технической документации по разработке месторождения организация должна представить в налоговую инспекцию в течение 10 дней с момента их утверждения (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462).
4. Сравните сумму фактических расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, с предельной суммой вычета. Из суммы НДПИ за текущий месяц можно исключить меньшую из этих величин.
Если фактические расходы на обеспечение безопасных условий и охрану труда превышают предельную величину налогового вычета за текущий месяц, разницу можно включить в состав налогового вычета в течение следующих 36 месяцев. Но при условии, что общая сумма таких расходов (с учетом остатка) в соответствующем месяце не будет превышать предельную сумму вычета. Об этом сказано в пункте 4 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.
Если по истечении 36 месяцев при расчете НДПИ будет учтена не вся сумма названных затрат, остаток можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 5 статьи 325.1 Налогового кодекса РФ.
Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, то независимо от использования налогового вычета, предусмотренного статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, ставку НДПИ по углю нужно умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого. Это следует из пункта 2.2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета НДПИ при добыче угля
С января 2017 года на основании лицензии ЗАО «Альфа» занимается разработкой месторождения бурого угля. Добыча угля ведется на одном участке недр. «Альфа» не является участником регионального инвестиционного проекта.
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения:
- величина коэффициента Кт для участка добычи угля составляет 0,2;
- количество добытого полезного ископаемого «Альфа» определяет прямым методом;
- организация использует налоговый вычет по НДПИ.
В феврале 2018 года «Альфа» добыла 20 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9 тонн, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.
Налоговая ставка при добыче бурого угля составляет 11 руб./1 т.
Коэффициенты-дефляторы к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля (далее - коэффициенты-дефляторы) устанавливаются по каждому виду угля, указанному в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ.
Коэффициенты-дефляторы определяются Минэкономразвития России ежеквартально на каждый следующий квартал.
Информация о коэффициентах-дефляторах публикуется Минэкономразвития России в "Российской газете" не позднее 1-го числа 2-го месяца квартала, на который определяются коэффициенты-дефляторы.
| Период | Размер коэффициента-дефлятора | |||
| антрацит | уголь коксующийся | уголь бурый | уголь, за исключением антрацита, угля коксующего и угля бурого | |
| I квартал 2018 года | 0,977 | 1,142 | 1,016 | 1,070 |
| IV квартал 2017 года | 0,924 | 0,832 | 0,995 | 1,032 |
| III квартал 2017 года | 0,996 | 0,820 | 0,986 | 0,938 |
| II квартал 2017 года | 1,226 | 1,331 | 1,090 | 1,081 |
| I квартал 2017 года | 1,102 | 1,668 | 0,996 | 1,132 |
Сумма НДПИ за февраль 2018 года (без налогового вычета) равна:
(20 000 т – 9 т) × 11 руб./т. × 0,996 × 1,090 × 0,986 × 0,995× 1,016=237962 руб.
В феврале фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 65 000 руб.
Предельная сумма вычета по НДПИ за февраль равна:
237962 руб. × 0,2 = 47592 руб.
Превышение фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда по сравнению с предельной суммой вычета составляет 17408 руб. (65 000 руб. – 47592 руб.). Сумму НДПИ за февраль эта величина не уменьшает. Сложившееся превышение «Альфа» может учесть в течение следующих 36 месяцев начиная с марта.
Сумму НДПИ за февраль с учетом налогового вычета бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
237962 руб. – 47592 руб. = 190370 руб.
Как рассчитать НДПИ: на газ, на песок, на нефть, на уголь – https://online-buhuchet.ru/kak-rasschitat-ndpi/