Основные производственные фонды включаютв себя основные средства и нематериальные активы.
Основные средства – это часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Они служат больше одного года, не изменяют свою натурально - вещественную форму и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям, по мере износа, в виде амортизационных отчислений.
Нематериальные активы представляют собой нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Они также переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции по частям, в виде амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления – это часть первоначальной стоимости основных производственных фондов (основных средств и нематериальных активов), которая включается в себестоимость годового объёма выпуска продукции.
Первоначальная стоимость основных производственных фондов определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, а также на доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (цена плюс затраты на доставку и монтаж).
Для начисления амортизации чаще всего применяется линейный метод, прикотором первоначальная стоимость объекта переносится на себестоимость произведённой продукции равными суммами на протяжении всего срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений по отдельному объекту амортизации (
) определяется как произведение первоначальной стоимости объекта (
) и нормы амортизации (
) по формуле (1).
(1)
Норма амортизации представляет собой годовой процент погашения стоимости основных фондов и рассчитывается по формуле (2).
(2)
где 
- норма амортизации в год (в процентах к первоначальной стоимости объекта);
- срок полезного использования данного объекта, выраженный в годах.
Годовая сумма амортизационных отчислений при вводе и выводе основных фондов Агод по i-той группе оборудования определяется по формуле (3).
(3)
Общая годовая сумма амортизационных отчислений по всем группам основных фондов рассчитывается по формуле (4).
А год = 
(4)
где n – кол-во групп оборудования с разными нормами амортизации.
Среднегодовая стоимость основных фондов (
) рассчитывается по формуле (5).
, (5)
где 
- первоначальная стоимость основных фондов на начало планируемого года;
- среднегодовая стоимость введённых основных фондов;
- среднегодовая стоимость выведенных основных фондов.
Среднегодовая стоимость введённых и среднегодовая стоимость выведенных основных фондов рассчитывается по формулам (6) и (7) соответственно.
(6)
, (7)
где Пввед и Пвывед – полная первоначальная стоимость введённых и выведенных основных производственных фондов соответственно.
Стоимость основных фондов на конец рассматриваемого (отчетного) периода (и начало следующего - планируемого) рассчитывается по формуле (8):
П к г = П н г + Пввед.+ Пвывед (8)
Оборотные средства
Оборотные средства предприятия (оборотный капитал) – это денежные средства (часть капитала предприятия), авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения (текущие активы) для обеспечения бесперебойной работы предприятия.
Оборотные производственные фонды – это предметы тр у да (сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части др.). Оборотные производственные фонды вступают в производство в своей натуральной форме, в процессе изготовления продукции целиком потребляются и изменяют свою натурально-вещественную форму, стоимость переносят на созданный продукт целиком. Оборотные производственные фонды являются нормируемым оборотным капиталом.
Фонды обращения обеспечивают сферу обращения, включают в себя готовую продукцию на складах предприятия и находящуюся в процессе реализации, а также денежные средства на счетах в банках, в расчетах и в кассе предприятия.
Оборотные фонды имеют материально-вещественную (натуральную) и стоимостную формы.
Вещественное содержание оборотных фондов:
ü производственные запасы, в том числе:
§ сырьё и основные материалы;
§ покупные полуфабрикаты;
§ вспомогательные материалы;
§ топливо и горючее;
§ тара и тарные материалы;
§ запасные части для ремонта;
§ малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП);
ü незаконченная обработкой продукция:
§ незавершённое производство;
§ полуфабрикаты собственной выработки;
ü расходы будущих периодов – затраты, связанные с подготовкой общих условий производства до начала её выпуска.
К фондам обращения относятся:
ü готовая к реализации продукция на складах предприятия;
ü приобретённая для перепродажи продукция;
ü дебиторская задолженность (долги потребителей за отгруженную им продукцию);
ü деньги на счетах в банках;
ü деньги в кассе предприятия и др.
Потребность в оборотных средствах (денежное выражение указанного выше вещественного содержания оборотных фондов и фондов обращения) рассчитывается как общий норматив оборотных средств по формуле (9):
(9)
где 
- норматив оборотных средств на создание производственных запасов, руб.
- норматив оборотных средств на создание запаса незавершённого производства, руб.;
- норматив оборотных средств на создание запаса готовой продукции, руб.
Норматив оборотных средств – это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая бесперебойную работу предприятия.
Расчёт норматива выполняется по элементам оборотных средств: на создание производственных запасов по формуле (10), на создание запасов незавершённого производства по формуле (12), на создание запасов готовой продукции по формуле (14).
, (10)
где - норматив оборотных средств на создание производственных запасов, руб.
- суточный выпуск продукции, единиц;
- норма расхода ресурса на единицу продукции (кг, м, м2 и др.);
- цена за единицу ресурса, руб.;
- стоимость суточного расхода всех ресурсов, руб.;
- норма производственного запаса в днях.
Норма производственного запаса в днях рассчитывается по формуле (11).
= 
, (11)
где 
- транспортный запас (рассчитывается как разность между временем доставки ресурсов от поставщика и временем оборота платёжных документов);
- технологический запас, то есть время на разгрузку и складирование ресурсов (1 день) и при необходимости на проверку перед запуском в производство (принимается исходя из конкретных условий);
- текущий запас, принимается равным половине среднего интервала поставки (половине промежутка времени между двумя очередными поставками);
- создаётся на случай несвоевременной поставки и принимается равным половине текущего запаса.
, (12)
где - норматив оборотных средств на создание запаса незавершённого производства, руб.;
- производственная себестоимость единицы продукции, руб.;
- коэффициент нарастания затрат;
- длительность производственного цикла, дней.
Коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле (13).
, (13)
где МЗ – материальные затраты в себестоимости продукции.
, (14)
где - норматив оборотных средств на создание запаса готовой продукции, руб.;
- производственная себестоимость суточного объёма выпуска продукции, руб.
- норма запаса готовой продукции, дней.
Норма запаса готовой продукции в днях рассчитывается по формуле (15).
= 
(15)
В расчёт нормы запаса готовой продукции принимается наибольшая из двух величин формирования партий: продолжительность формирования транспортной партии или продолжительность формирования ассортиментной партии.
Стоимость основных, вспомогательных материалов, электроэнергии, топлива и т.п. (
), которая должна быть включена в себестоимость продукции, определяется как сумма произведений нормы расхода соответствующего ресурса (
) на цену этого ресурса (
) по формуле (16).
(16)
Заработная плата
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Стоимость потреблённой рабочей силы, которая должна быть включена в себестоимость произведённой продукции, представляет собой все начисленные работникам выплаты. В свою очередь все начисленные предприятием выплаты работникам являются затратами на оплату труда и образуют фонд оплаты труда (ФОТ).
ФОТ определяется независимо от источников выплаты денежных сумм и включает в себя:
ü оплату за отработанное время и выполненную работу:
o тарифный фонд заработной платы повременщиков;
o прямой фонд заработной платы сдельщиков;
o выплаты стимулирующего характера (премия, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и высокие достижения в труде);
o выплаты компенсирующего характера (доплаты за условия труда, доплаты за интенсивность труда, доплаты за ночное время; доплаты за сверхурочную работу, доплаты за работу в праздничные дни и др.);
ü оплату за неотработанное время:
o очередной отпуск;
o учебный отпуск;
o оплата простоев не по вине работника;
o выходное пособие и др.
ü выплаты на питание, жильё, топливо;
ü единовременные поощрительные выплаты (в том числе материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников).
Фонд оплаты труда за отработанное время и выполненную работу может быть определён различными методами. Наиболее широко применяются следующие методы:
1. Суммирование индивидуальных заработков, начисленных работникам.
2. Расчёт фонда оплаты труда по нормативу заработной платы на единицу конечного результата по формуле (17).
(17)
3. Расчёт фонда оплаты труда по списочной численности и планируемой средне-месячной заработной плате одного работающего (путем умножения средней заработной платы на списочную численность) по формуле (18). Фонд оплаты труда рассчитывается на год.
12 (18)
Себестоимость продукции
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Расчёт себестоимости выполняется по группам затрат, которые называют статьями.
Статьи себестоимости – это группы затрат разной экономической природы, образованные исходя из их назначения и места возникновения.
Номенклатура статей себестоимости и порядок её расчета определяются предприятиями самостоятельно. Расчёт (калькулирование) себестоимости выполняется на одну калькуляционную единицу (1 к. ед.) и на весь объём произведённой (товарной) продукции. За 1 к. ед. принимается либо 1 физическая единица продукции (например, 1 изделие в швейной промышленности), либо несколько физических единиц (например, 100 пар обуви в обувной промышленности).
Для расчета себестоимости применяется деление затрат на прямые и косвенные (классификация затрат по методу их расчёта на единицу продукции).
Прямые затраты – это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены. Относительно этих затрат известно, для какого вида продукции и в каком количестве они произведены. К прямым затратам относят затраты на сырье и основные материалы, стоимость возвратных отходов, вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, заработная плата основная и дополнительная основных производственных рабочих (если применяется сдельная оплата труда), а также отчисления на социальные нужды от этой заработной платы.
Прямые затраты на 1 калькуляционную единицу продукции определяют прямым счётом: умножением нормы расхода ресурса на 1 калькуляционную единицу на цену за единицу ресурса по формуле (19). В формуле (19) предусмотрена также корректировка цены на величину транспортно-заготовительных расходов.
, (19)
где 
- норма расхода ресурса на 1 к. ед. продукции, (кг, м, дм2 и т.п.);
Ц - цена за 1 единицу (кг, м, дм2 и т.п.) ресурса (без НДС и транспортно - заготовительных расходов), руб.
К тзр – коэффициент, учитывающий величину транспортно-заготовительных расходов (обычно принимают в размере от 1,05 до 1,15).
Косвенные затраты – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции. Относительно этих затрат не известно, на какой вид продукции и в каком количестве они произведены. К косвенным расходам относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные и часть коммерческих расходов.
Распределение косвенных расходов между отдельными видами продукции выполняется пропорционально выбранной базе – показателю, изменение которого тесно связано с изменением общей суммы распределяемых затрат. В качестве базы могут применяться показатели трудоёмкости обработки различных видов продукции, машиноёмкости, материалоёмкости, зарплатоёмкости и другие.
Методика расчёта косвенных затрат на единицу продукции сводится к следующему:
ü составляется смета (определяется общая сумма) косвенных затрат на год;
ü выбирается показатель, пропорционально которому распределяется общая сумма косвенных расходов, - база распределения косвенных расходов;
ü рассчитывается величина косвенных расходов, приходящаяся на 1 калькуляционную единицу каждого вида продукции, по формуле (20).
Р косв.к.ед. i = 
, (20)
где Р косв.к.ед. i –косвенные расходы на калькуляционную единицу i-го вида продукции;
Р косв.в год –косвенные расходы по смете в год;
К тр.i – коэффициент трудоемкости i - го вида продукции (или другой показатель, принятый за базу распределения);
Вi – объем выпуска i - го вида продукции в калькуляционных единицах в год;
n – количество видов продукции в ассортименте.
Порядок расчёта себестоимости одной калькуляционной единицы 1-го и 2-го видов продукции и годового объёма всей товарной продукции представлен в табл. 2. Два вида продукции выбраны для примера. На реальном предприятии количество их определяется производственной программой предприятия. «Плюсами» отмечены ячейки, содержимое которых рассчитывается в первую очередь. После этого рассчитывается содержимое непомеченных ячеек.
Так, расчёт прямых расходов начинается с определения расходов на 1 калькуляционную единицу каждого вида (столбцы 3 и 4) по формуле (19), а затем определяется общая сумма расходов на годовой выпуск продукции (столбец 2) по формуле (21).
, (21)
где 
- прямые затраты на 1 калькуляционную единицу 
-го вида;
- годовой выпуск -го вида продукции.
Расчёт косвенных расходов сначала выполняется на год (на годовой выпуск продукции) по соответствующим формулам. Например, годовой фонд оплаты труда (ФОТ) может быть рассчитан по формуле (19), годовая сумма амортизационных отчислений по формулам (1) или (3), (4). Результат расчёта заносится в соответствующие строки столбца 2. Далее выполняется расчёт затрат на 1 к. ед. каждого вида продукции по формуле (21) и результаты заносятся в столбцы 3 и 4 по тем же строкам. При использовании формулы (21) затраты на 1 к. ед. по видам будут различаться между собой, так как они распределены между видами продукции пропорционально выбранной «базе» распределения. Можно также отнести на 1 к.ед. каждого вида одну и ту же сумму косвенных расходов, рассчитанную по формуле (22).
Р косв.к.ед. i = 
, (22)
Объём безубыточности
По отклику на изменение объёма производства все затраты, составляющие себестоимость продукции, делят на постоянные и переменные затраты.
Постоянные затраты – это издержки, сумма которых, рассчитанная на год, не зависит от объёма и структуры производства и реализации продукции и не изменяется с их изменением. С некоторой долей условности к постоянным издержкам можно отнести затраты по статьям «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и «Коммерческие расходы». В расчёте на единицу продукции постоянные затраты изменяются обратно пропорционально объёму производства.
Переменные расходы – это издержки, общая сумма которых, рассчитанная на год, изменяется с изменением объёма производства продукции. В состав переменных издержек входят расходы на сырье, материалы, топливо, энергию, необходимые для производства продукции, заработная плата основная и дополнительная основных производственных рабочих (сдельная), единый социальный налог (от указанной выше заработной платы). В расчёте на единицу продукции переменные затраты при изменении объёма производства не изменяются.
На основе деления затрат на постоянные и переменные рассчитывается объём безубыточности производства по формуле (23) в случае, если выпускается один вид продукции, и по формуле (24), если выпускается несколько видов продукции.
Таблица 2 – Порядок расчёта себестоимости продукции
| Наименование статьи затрат | Себестоимость годового объёма выпуска продукции, т. р | Себестоимость 1 к. ед., руб. | |
| 1-го вида продукции | 2-го вида продукции | ||
| 1. Основные материалы | + | + | |
| 2. Возвратные отходы | + | + | |
| 3. Сырьё за вычетом возвратных отходов (стр.1 - стр.2) | + | + | |
| Продолжение таблицы 2 | |||
| 4. Покупные полуфабрикаты и товары | + | + | |
| 5. Вспомогательные материалы | + | + | |
| 6. Топливо и энергия на технологические цели | + | + | |
| 7. Заработная плата основная и дополни-тельная основных производственных рабочих | + | + | |
| 8. Единый социальный налог | + | + | |
| 9. Общепроизводственные расходы, в т.ч. | сумма 9.1-9.12 | сумма 9.1-9.12 | сумма 9.1-9.12 |
| 9.1. заработная плата основная и допол-нительная вспомогательных рабочих | + | ||
| 9.2. отчисления на социальные нужды | + | ||
| 9.3. амортизация оборудования | + | ||
| 9.4. затраты на ремонт оборудования | + | ||
| 9.5. заработная плата основная и до-полнительная руководителей, специа-листов и служащих цехового уровня | + | ||
| 9.6. отчисления на социальные нужды | + | ||
| 9.7. амортизация зданий цехов | + | ||
| 9.8. ремонт зданий цехов | + | ||
| 9.9. освещение зданий цехов | + | ||
| 9.10. отопление зданий цехов | + | ||
| 9.11. расходы на оплату труда | + | ||
| 9.12. прочие ОПР | + | ||
| Итого цеховая себестоимость | сумма 3 - 9 | сумма 3 - 9 | сумма 3 - 9 |
| 10. Общехозяйственные расходы (ОХР) | + | ||
| Итого производственная себестоимость | сумма 3 - 10 | сумма 3 - 10 | сумма 3 - 10 |
| 11. Коммерческие расходы | + | ||
| Всего полная себестоимость | сумма 3 - 11 | сумма 3 - 11 | сумма 3 - 11 |
, (23)
, (24)
где В б.у . – объем безубыточности, к. ед.;
З пост. в год – величина постоянных затрат на годовой выпуск продукции, руб.;
МП ед. i - маржинальная прибыль на 1 калькуляционную единицу i-го вида продукции (оптовая цена минус переменные затраты на единицу продукции), руб. на 1 к. ед.;
d i - доля i-го вида продукции в общем объеме выпуска продукции;
n – количество видов продукции в ассортименте.
Безубыточность – это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка только покрывает затраты, прибыль при этом равна нулю.
Объем безубыточности – это объём выпуска и реализации продукции в натуральных измерителях, при котором прибыль предприятия от продаж является нулевой, т.е. предприятие не получает прибыли, но и не несёт убытков.
Безубыточный объём продаж - количество единиц продукции, которое необходимо продать, чтобы покрыть затраты.
Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов запланированный объем выпуска продукции В год (или запланированная производственная мощность предприятия ПМ) превышает объем безубыточности (В б.у.), и рассчитывается по формуле (25):
Запас ф. п. = 
, (25)
где Запас ф. п. – запас финансовой прочности, %;