Для налогоплательщиков, использующих онлайн-кассы, теперь есть пошаговая инструкция, в случае поломки фискального накопителя (ФН) контрольно-кассовой техники (ККТ). Алгоритм действий прописан в Федеральном законе от 03.07.2018 № 192-ФЗ. В п. 8.1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ предусмотрен следующий порядок:
| Шаг 1. | § В течение 5 рабочих дней со дня поломки фискального накопителя Вам необходимо: ü подать в налоговый орган заявление о регистрации (перерегистрации) соответствующей ККТ, если планируете продолжать применять ККТ, но с другим ФН; ü подать заявление о снятии ККТ с регистрационного учета, если не планируете далее применять ККТ. § П. 8 Порядка заполнения формы заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ, утвержденный Приказом ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@, предусматривает, что в случае если основанием для подачи заявления является замена ФН в связи с его поломкой, то отчет о закрытии ФН может не представляться. То есть, заменить сломанный ФН и перерегистрировать ККТ можно и без представления отчета о закрытии ФН. |
| Шаг 2. | § Вам необходимо обратиться к изготовителю ФН и предоставить ему сломанный ФН для проведения его экспертизы и получения заключения о причинах такой поломки. Конкретного срока в законодательстве для этого действия нет, но, с учетом сроков в Шаге 3 (см. ниже), сделать это необходимо не позднее 30 календарных дней со дня представления заявления в налоговый орган (см. Шаг 1). В действительности этот срок лучше еще сократить, предусмотрев «запас» на время пересылки обращения изготовителю и ответа от него. § В свою очередь, изготовитель ФН в течение 30 календарных дней со дня получения ФН для проведения экспертизы направляет Вам и в налоговые органы (через кабинет ККТ) заключение по результатам экспертизы ФН, содержащее сведения о заводском номере ФН, наличии заводского брака, а также о возможности считывания всех фискальных данных, которые должны храниться в памяти ФН. § Необходимо учесть, что у Вас могут отсутствовать прямые договорные отношения с изготовителем ФН, который не является изготовителем (например, когда ККТ с ФН была приобретена у поставщика). При таком варианте Вам следует заранее позаботиться о максимально быстром контактном взаимодействии с изготовителем ФН (возможно, с задействованием своего поставщика). Запомните, что обращаться с поломкой ФН необходимо именно к его изготовителю, а не к поставщику-перепродавцу (ранее этот вопрос не был урегулирован). § Экспертиза ФН, поломка которого произошла вследствие заводского брака, проводится изготовителем ФН бесплатно. |
| Шаг 3. | § Здесь возможны несколько вариантов развития событий: 1. Если в заключении по результатам экспертизы ФН изготовитель подтверждает поломку, но устанавливает невозможность считывания фискальных данных, находящихся в памяти ФН, то в этой ситуации Вам больше никаких действий предпринимать не нужно. 2. Если в заключении по результатам экспертизы ФН изготовитель подтверждает поломку и устанавливает возможность считывания фискальных данных, находящихся в памяти ФН, то в этой ситуации Вам необходимо в течение 60 календарных дней с даты подачи заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ или заявления о снятии ККТ с регистрационного учета (см. Шаг 1) подать в налоговый орган сведения, содержащиеся в ФН. Обратите внимание, что в этот же срок Вы должны предоставить сведения из сломанного ФН и в ситуации снятия ККТ с регистрационного учета налоговыми органами в одностороннем порядке (когда это происходит по истечении срока действия ключа фискального признака в ФН), но срок в этом случае исчисляется с даты такого «одностороннего» снятия с учета (п. 16 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). 3. Если в заключении по результатам экспертизы ФН изготовитель не подтверждает поломку (соответственно, ФН позволяет считать фискальные данные, находящиеся в его памяти, и сформировать отчет о закрытии ФН), то в этом случае Вам следует поступать так же, как и в предыдущем варианте (см. п. 2). Кроме того, не исключено, что в рассматриваемом случае неподтвержденный факт поломки ФН будет воспринят налоговым органом как основание для привлечения Вас к административной ответственности по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ (штраф на ИП до 3 тыс. руб., на юридических лиц до 10 тыс. руб.). |
|
|
|
|
Поломка ФН в ККТ может повлечь ряд спорных вопросов, которые не имеют однозначного разрешения в системе действующего нормативно-правового регулирования. За рамками законодательного регулирования остались несколько важных вопросов. Рассмотрим их по порядку:
Ø Имеет ли значение причина поломки ФН?
Законодатель попытался провести дифференциацию последствий в зависимости от причины поломки ФН.
Так, норма п. 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ освобождает Вас от обязанности формировать и предоставлять отчет о закрытии сломанного ФН (вместе с заявлением о регистрации (перерегистрации) ККТ в связи с заменой ФН или заявлением о снятии ККТ с регистрационного учета) только в одном случае – при поломке ФН вследствие заводского брака (если поломка исключает возможность считывания фискальных данных из памяти ФН и формирования отчета о закрытии ФН). Для поломок ФН, обусловленных иными причинами, никаких специальных правил не предусмотрено.
|
|
Ø Как быть с фискальными данными, которые в связи с поломкой ФН не были переданы ОФД, и которые невозможно считать из памяти ФН?
До введения п. 8.1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ, на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) можно было найти следующие рекомендации: в ситуации, когда данные о некоторых расчетах по каким-то причинам не попали в ФН, но в учетной системе пользователя они отражены, необходим чек коррекции.
Косвенное подтверждение для такого порядка действий можно обнаружить сейчас в абз. 2 п. 4 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ (абзац введен Федеральным законом от 03.07.2018 № 192-ФЗ): кассовый чек коррекции формируется Вами в целях исполнения обязанности по применению ККТ в случае осуществления Вами ранее расчета без применения ККТ либо в случае применения ККТ с нарушением требований законодательства РФ о применении ККТ.
До появления достаточной правоприменительной практики советуем Вам следовать именно этому порядку и на основании своих учетных данных формировать чек коррекции по незафиксированным расчетам.
Ø Подлежит ли обязательному хранению сломанный ФН?
Этот вопрос связан с тем, что по условиям гарантийных обязательств, возможно, Вам придется передать ФН поставщику ККТ или поставщику/изготовителю ФН для его замены или возмещения стоимости.
Закон № 54-ФЗ предусматривает без каких-либо исключений пятилетний срок обязательного хранения ФН после окончания его эксплуатации (п.п. 1, 4 ст. 4.1, п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ).
Соответственно, в отношении неисправных ФН может возникнуть правовой конфликт между нормами Закона № 54-ФЗ и гарантийными обязательствами:
ü с одной стороны, формально все ФН должны храниться в течение 5 лет после окончания их эксплуатации;
ü с другой стороны, по условиям гарантийных обязательств Вы можете быть вынуждены передавать ФН поставщику ККТ или поставщику/изготовителю ФН для замены или возмещения стоимости.
В идеале после решения поставщиком/изготовителем вопроса о замене или возмещении стоимости ФН Вам следует получить обратно неисправный ФН. Отступить от этого правила можно только в случае, когда изготовитель в заключении по результатам экспертизы ФН подтвердил его поломку и при этом установил невозможность считывания фискальных данных, находящихся в памяти ФН.
При несоблюдении этого правила, у Вас могут возникнуть риски привлечения к административной ответственности по ч. 4 или ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ (штраф на ИП до 3 тыс. руб., на юридических лиц до 10 тыс. руб.; за каждый выявленный налоговым органом факт «не хранения» ФН).
Ø Возникают ли у ФНС основания для исчисления налогов расчетным путем при поломке ФН и потере в связи с этим какой-то части фискальных данных?
Вопрос актуален для пользователей ККТ, применяющих ОСН или УСН.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ ФНС вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
По логике налогового законодательства, исчисление налогов расчетным путем является неким «нештатным», «аварийным» способом исчисления налогов. Это и оправдывает в данном случае определенную условность расчетов.
Но поломка ФН – факт от Вас не зависящий, и никак не связанный с Вашей добросовестностью и законопослушностью. Этот факт никак нельзя приравнять к отсутствию учета или ведению учета с нарушениями (в контексте пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Поэтому, если добросовестный пользователь ККТ выполнит вышеизложенные действия и рекомендации в связи с поломкой ФН, то риски применения расчетного метода по пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ будут отсутствовать. Если же Вы злоупотребите ФН или фискальными данными, то в отношении Вас может быть применен расчетный метод исчисления налогов.
Ø Что делать, если изготовитель ФН на момент его поломки ликвидирован, либо перестал надлежащим образом исполнять свои обязанности (например, в связи с процедурой ликвидации или банкротства)?
Порядок действий пользователя для такой ситуации отдельно в законодательстве не предусмотрен. В этом случае на Вас не должны возлагаться какие-либо неблагоприятные правовые последствия, в связи с отсутствием виновности в ваших действиях (бездействии).