НДС – основной косвенный налог, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов и сборов. Поэтому для многих предприятий данный вид налога составляет значительную долю платежей в бюджет, что, в свою очередь, определяет особую важность правильного учета и расчетов по НДС.
Плательщиками налога являются организации (российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также их филиалы) и индивидуальные предприниматели ( физические лица, частные нотариусы, частные охранники и частные детективы). Налоговым кодексом РФ определён круг лиц, освобождённых от уплаты данного налога (перечень таких лиц изложен в п.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «НДС», а также в главах 26.2 и 26.3 НК РФ. К ним, например, относятся организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения или на систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход).
Объектом обложения НДС (налоговой базой по налогу) является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения. В качестве примера налоговой базы можно привести реализацию товаров (работ, услуг), передачу прав собственности на товары на безвозмездной основе, выполнение СМР, суммы авансовых платежей, полученных в счёт предстоящей поставки товаров и пр. В статьях 39 и 146 НК РФ определён перечень операций не признаваемых объектом налогообложения при исчислении НДС.
Налоговая база при реализации товаров по общему правилу определяется по формуле:
Сумма НДС, предъяв- Налоговая Ставка налога
ляемая покупателю = база х (18%,10%,0%)
товаров
Налоговый период по НДС в зависимости от величины выручки от реализации товаров может быть календарный месяц (в случае когда ежемесячная в течение квартала выручка от реализации без НДС превышает 1 млн. руб.) или квартал (когда выручка не превышает 1 млн. руб.).
Ставки НДС в зависимости от условий таможенного режима и других факторов, указанных в НК бывают 0%, 10%, 18%. При реализации товаров по ценам и тарифам, включающим в себя НДС, а также в случаях, установленных НК РФ, применяются ставки 10/110 и 18/118.
Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет определены НК РФ. По общему правилу уплата НДС по итогам каждого налогового периода производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Являясь одновременно и поставщиком и покупателем, предприятие выступает и получателем и плательщиком НДС. Это потребовало введения в План счетов двух синтетических счетов:
- счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
(см. тему № 14 «Учет запасов») и
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для отражения суммы НДС, уплаченной поставщикам и подрядчикам в стоимости приобретенных ресурсов (услуг), служит счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с открытием соответствующих субсчетов:
Д-т 19, К-т 60,76
Для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с бюджетом по НДС используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
При определении выручки для целей налогообложения по отгрузке начисление НДС отражается с помощью следующих проводок:
1) Начислен НДС, причитающийся к получению от
покупателей за проданную продукцию (работы,
услуги) по обычным видам деятельности 90/3 68
2) Начислен НДС, причитающийся к получению
от покупателей за проданные им основные
средства, НМА, материалы, другое имущество
и услуги, продажа которых не является для
организации обычным видом деятельности 91/2 68
Сумму НДС, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам отчетного периода, определяют по Декларации (расчетным путем):
|
|
|
 |
Вычетам, в соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (стоимость СМР независимо от назначения является объектом налогообложения):
10) Произведен налоговый вычет 68 19
11) Погашена задолженность перед бюджетом 68 51
В) Кроме расчетов по НДС на счете 90 «Продажи» отражаются следующие налоги и сборы, связанные с обычными видами деятельности:
- субсчет 90/4 «Акцизы» – учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров), плательщиками которых являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения по акцизам является оборот по реализации товаров, перечень которых ограничен.
Начислен акциз 90/4 68
субсчет 90/5 «Таможенные платежи» – вводятся государством в зависимости от вида таможенного режима (определённого Таможенным кодексом РФ) 90/5 68
Г) Значительную группу составляют налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором обобщается информация об операционных и внереализационных расходах. Мы рассмотрим в качестве примера налог на имущество, так как на практике он встречается наиболее часто:
Налог на имущество, субъектами которого являются юридические лица, филиалы и другие обособленные организации, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, организации любых правовых форм, созданные по законам иностранных государств. Объектом налога является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не должны превышать 2,2%,при этом допускается установление дифференцированных ставок налога в зависимости от плательщиков или имущества, являющегося объектом налогообложения. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливают органы власти субъектов РФ
Начислен налог на имущество 91/2 68
Д) Следующую группу составляют налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу, т.е. включаемые в себестоимость (работ, услуг).
I. Транспортный налог
Субъектами налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (юридические и физические), а объектом – мощность транспортных средств. Ставки налога фиксированные годовые в денежном выражении на единицу мощности транспортных средств. Порядок расчета: произведение ставки налога на мощность транспортного средства. Периодичность и сроки уплаты: ежегодно в сроки, установленные субъектом Федерации.
Начисление транспортного налога Д-т 20,25,26,44 К-т 68
II. Налог на землю имеет три формы платы:
- Земельный налог, который платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи
- Арендная плата, которую платят арендаторы
- Нормативная цена земли, используемая для покупки и выкупа земельных участков.
Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно, а гражданам земельный налог исчисляется налоговыми органами. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Начислен земельный налог 20 (23,25,26,29) 68
Е) К налогам и сборам, начисляемым по дебету различных счетов, относятся, в частности, пошлины, оплата которых включается в себестоимость материалов, товаров и т.д.:
Начислена государственная пошлина, если
ее уплата непосредственно связана с
приобретением имущества 08 (10,11,41...) 68
Ж) Итак, мы рассмотрели налоги и сборы, уплачиваемые организацией. Кроме них организации ведут расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, введенному с 1.01.2001г. Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане, являющиеся налоговыми резидентами, а также лица без гражданства, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиком в календарном году от источников в РФ, полученных в денежной, натуральной форме, и в виде материальной выгоды, а также от источников за пределами РФ.
Основная ставка налога – 13% (гл. 23 НК ч. II). Для отдельных видов доходов ставки определены в размере 30% и 35%. Налогообложению не подлежат – государственные пенсии, пособия (по безработице, беременности и родам и т.д.) и некоторые другие доходы.
Удержание с физических лиц налога на доходы отразится в учете следующими проводками:
1) Удержан налог на доходы с сумм зарплаты (доходов),
начисленных работникам организации 70 68
2) Удержан налог на доходы с сумм дивидендов,
выплаченных учредителям, если они не
являются работниками организации 75 68
Организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога на доходы не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на оплату труда, либо не позднее дня перечисления по поручениям работников причитающихся им сумм.
Организация обязана своевременно и правильно начислять и перечислять налоги и сборы и своевременно представлять в налоговую инспекцию налоговую отчетность, например:
- Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли;
- Декларация по НДС;
- Расчет налога на имущество предприятия;
- Справка о доходах физического лица и т.д.
Для информации о видах налогов и сборов, сроках перечисления и представления отчетности, предприятия при регистрации в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика получают Памятку с указанием кодов, разделов и параграфов доходов бюджета.
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации (расчета) в налоговый орган по месту регистрации в течение менее чем 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы (ст.119 НК ч.I).
Вывод:
Для того чтобы существовало государство, юридические и физические лица уплачивают предусмотренные законодательством налоги и сборы. В Российской Федерации взимаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Правильно исчислить, своевременно и полно перечислить их, а также своевременно и правильно представить соответствующую налоговую отчетность – одна из самых важных обязанностей работников бухгалтерии. Все это требует знания бухгалтерами законодательных нормативных документов.
Кроме перечисленных налогов и сборов с 1.01.2001 г. предприятия уплачивают единый социальный налог, рассмотрению которого мы посвятим третий учебный вопрос.