Лекция
Тема № 15. Учет текущих и долгосрочных обязательств.
Занятие № 3. Учет расчетов с бюджетом.
Содержание:
Учебные вопросы (основная часть):
1. Система налогов и сборов и особенности их учета.
2. Учет расчетов по налогам и сборам.
Структурно-логическая схема занятия
|
 |
Виды налогов (сборов).
|
II
 | |||
| |||
| |||
| |||
I. Система налогов и сборов и особенности их учета
Государственный бюджет РФ представляет собой единую разветвленную систему экономических отношений между различными субъектами по поводу формирования, распределения и перераспределения совокупного общественного продукта и национального дохода с целью функционирования государства.
Финансовые отношения организаций с государственным бюджетом строятся в соответствии с требованиями налогового кодекса часть I (Закон РФ от 31.07.98г. № 147-ФЗ) и ч. II (Закон от 5.08.2000г. № 118-ФЗ).
Законодательство, в соответствии с которым организации уплачивают налоги и сборы, оперирует множеством понятий и категорий, именуемых изъятиями, такими как: налог, сбор, взнос, платеж. Налоговый кодекс (часть I) все эти изъятия обозначает как налоги и сборы независимо от конкретного названия изъятия.
Дадим определение, что такое налог и сбор:
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий, совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Виды налогов (сборов). Классификация налогов имеет не столько теоретическое, сколько практическое значение. Отнесение того или иного налога к определённому виду позволяет правильно толковать и применять законодательство, регулирующее данный вид налога. В теории и практике налогообложения применяются следующие критерии классификации налогов:
1. По органу, который устанавливает и вводит налоги, различают три группы налогов: федеральные, региональные и местные.
Именно этот критерий применяется в налоговом законодательстве РФ. Федеральные (общегосударственные) налоги устанавливаются НК РФ и действуют на всей территории РФ. К названным налогам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- налог на наследование и дарение;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
Региональные и местные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся в действие соответственно законами субъектов федерации и нормативными актами представительных органов местного самоуправления.
Региональными налогами являются:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
К местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
НК РФ устанавливает закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов.
2. По порядку введения налога выделяют налоги общеобязательные и факультативные.
Первые в обязательном порядке вводятся и взимаются на всей территории РФ. Таковыми являются федеральные налоги. К факультативным налогам по НК РФ отнесены региональные и местные налоги, которые могут вводиться по инициативе региональных органов законодательной власти и представительных органов местного самоуправления.
3. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж, называют закреплённые и регулируемые налоги.
Закреплённые налоги, непосредственно и в полном объёме поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд (например, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета РФ).
Регулируемые налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в соотношениях, установленных бюджетным законодательством (например, налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц распределяются между различными бюджетами при утверждении федерального бюджета на конкретный год).
4. По субъекту-налогоплательщику налоги подразделяются на налоги с физических лиц, налоги с предприятий, организаций и смешанные налоги.
Налоги с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц и др.), налоги с организаций (налог на прибыль, налог на имущество организаций и др.) взимаются соответственно с указанных субъектов, смешанные налоги выплачивают как физические лица, так и предприятия, организации (госпошлина, транспортный налог и др.)
5. По объекту налогообложения выделяют: налоги на доходы (НДФЛ, налог на прибыль организаций), налоги на потребление (акцизы, НДС, ЕСН) и налоги на капитал, имущество (налог на имущество, земельный налог и др.). Данная классификация налогов широко применяется в зарубежных налоговых системах.
6. По способу взимания налогов разграничивают прямые и косвенные налоги.
Прямые, или подоходно-поимущественные, налоги взимаются в процессе приобретения или накопления материальных благ. Например, НДФЛ уплачиваются при получении дохода, налог на имущество взимается с собственников этого имущества. В свою очередь прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода – всё тот же НДФЛ. Эти налоги учитывают фактическую платёжеспособность налогоплательщика. Прямыми реальными налогами облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, полученный в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения. Реальными налогами облагается прежде всего имущество (например, налог на имущество организаций, земельный налог).
Косвенные (иначе – адвалорные) налоги взимаются в процессе расходования материальных благ через цену товара. Если плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход, то окончательным плательщиком косвенных налогов выступает конечный потребитель товара, на которого налог перекладывается путём надбавки к цене (например, акцизы, НДС, таможенные пошлины в конечном итоге оплачивает потребитель, приобретая товары, в стоимость которых включаются эти налоги). В свою очередь косвенные налоги по объектам взимания классифицируются на косвенные индивидуальные и косвенные универсальные. Первыми облагаются строго определённые группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды товаров). Вторыми – все товары, работы, услуги, за исключением некоторых, предусмотренных законом (налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины).
7. По периодичности взимания существуют регулярные и разовые налоги.
Регулярные (текущие) налоги взимаются с установленной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо извлечения доходов (это значительная часть налогов). Уплата разовых налогов связывается с какими-либо событиями, не образующими системы (например, госпошлина).
8. По целевому назначению введения налога можно выделить налоги общие (абстрактные) и целевые (специальные).
Общие налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства (например, ЕСН, водный налог и др.).
Вывод: Для того, чтобы существовало государство, юридические и физические лица уплачивают предусмотренные законодательством налоги и сборы. В Российской Федерации взимаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Рассмотрим бухгалтерский учёт расчётов по налогам и сборам.