К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный
счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают
по кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе
источников поступления. Синтетический учет ведется в ж/ордере № 12
Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000.
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:
- направляемые на финансирование капитальных вложений;
- используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств (вариант не предусмотрен Планом счетов и Инструкцией по его применению);
2) при наличии следующих условий:
· имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;
· имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредит счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08,10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 "Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 кредита счета 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25,26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как прочие с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета «Прочие доходы и расходы».
Пример 1
1) ОАО 17.04.200_г. получило извещение о выделении бюджетных средств в сумме 1200 тыс.руб. на приобретение фильтров для основного производства. 76 – 86 1200 т. руб.
4) Согласно выписки банка деньги зачислены на расчетный счет
51 –7 6 1200 т. руб.
3) ОАО приобрело фильтры и ввело их в эксплуатацию
(без проводок по расчетам) 01 – 08 1200 т.руб.
одновременно 86 – 98 1200 т.руб.
4) По мере начисления амортизации:
- начислена амортизация 25 – 02 – 10 т. руб.
- признаются прочие доходы 98/2 – 91/1 – 10 т.руб.
После полного погашения стоимости актива счет 98 будет закрыт. Если выбытие объекта основных средств произойдет ранее начисления амортизации в полном объеме (по причине продажи, ликвидации и т.п.), то остаток на счете 98 также должен быть списан в соответствующем отчетном периоде.
Бюджетные средства, использованные на финансирование тeкyщиx расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Пример 2. Организации выделены бюджетные средства в размере
1800 000 руб. на приобретение материалов (в т.ч. НДС 274500):
5) д-т 76 К-т 86 18000000 руб. – поступило извещение о выделении средств,
6) Д 51 - К 76 - 1 800 000 руб. — поступили бюджетные средства;
7) Д 60 - К 51 - 1 800 000 руб. — оплачены счета поставщиков;
8) Д 10 - К 60 - 1 525 500 руб. — оприходованы закупленные МПЗ;
9) Д 19 - К 60 - 274 500 руб. — выделен НДС;
10) Д 86 - К 19 - 274 500 руб. — списан за счет целевого финансирования НДС;
11) Д 86 - К 98 - 1 525 500 руб. — отражены в составе доходов будущих периодов средства целевого финансирования.
Отпущены в производство материалы на сумму 450 000 руб.
12) Д 20 - К 10 – 450000 руб.;
Одновременно
13) Д 98 - К 91 – 450000 руб.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств:
14) Получен бюджетный кредит Д-т 51 К-т 66 (67)
15) Начислен % по кредиту Д-т 91 К-т 66 (67)
16) Возвращен кредит с % Д-т 66 (67) К-т 51
Использование средств целевого финансирования согласно Плана счетов отражают по дебету 86 и кредиту счетов:
20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Важной особенностью целевого финансирования является то, что бюджетные средства подлежат возврату в случае их неиспользования в установленные сроки, а также при их "нецелевом использовании бюджетополучателем (ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Под нецелевым использованием бюджетных средств понимается направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.
Нецелевое использование бюджетных средств влечет за собой:
1) наложение штрафов на должностных лиц организации (от 40 до 50 МРОТ), на организацию (от 400 до 500 МРОТ) в соответствии со ст. 15.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях;
2) изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, согласно ст. 289 БК РФ;
3) при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.
Порядок ведения бухгалтерского учета возврата бюджетных средств зависит от даты возникновения обстоятельств, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в качестве бюджетных средств.
А) Полученных и возвращаемых в одном году:
17) Сторно бюджетных средств, отраженных по счетам 98 и 91
Д-т 86 К-т 98/2
Д-т 98/2 К-т 91/1
18) Отражается задолженность по возврату бюджетных средств
Д-т 86 К-т 76
19) Возвращены бюджетные средства Д-т 76 К-т 51
Б) Полученных в предыдущие годы:
20) Отражается задолженность по возврату бюджетных средств
Д-т 86 К-т 76
21) Возвращены бюджетные средства Д-т 76 К-т 51
Вывод по вопросу:
В качестве дополнительного источника финансирования организации могут выступать средства целевого назначения, как из бюджетов различных уровней, так и из прочих источников. Главной особенностью данного источника средств является то, что они используются в строго целевом назначении.